Обесценение. Как рассчитать и отразить в учёте обесценение нефинансовых активов
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Обесценение. Как рассчитать и отразить в учёте обесценение нефинансовых активов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Считаем, что организация, решившая проводить тестирование на обесценение актива в соответствии с МСФО, должна закрепить в своей учетной политике конкретный порядок отражения в бухгалтерском учете убытков от обесценения, а также модель учета стоимости активов.
2. Настоящий стандарт применяется для учета обесценения всех активов, за исключением:
(a) запасов (см. МСФО (IAS) 2 «Запасы»);
(b) активов по договорам и активов, обусловленных затратами на заключение или выполнение договора, которые признаются в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»;
(c) отложенных налоговых активов (см. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);
(d) активов, возникающих из вознаграждений работникам (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);
(e) финансовых активов, на которые распространяется МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
(f) инвестиционной недвижимости, оцениваемой по справедливой стоимости (см. МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»);
(g) относящихся к сельскохозяйственной деятельности биологических активов, которые относятся к сфере применения МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» и оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;
(h) договоров, входящих в сферу применения МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования», которые являются активами, и любых активов в отношении аквизиционных денежных потоков, как они определены в МСФО (IFRS) 17; и
(i) внеоборотных активов (или выбывающих групп), классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».
3. Настоящий стандарт не действует в отношении запасов, активов, возникающих из договоров на строительство, отложенных налоговых активов, активов, возникающих из вознаграждений работникам, или активов, классифицируемых как предназначенные для продажи (или включенные в выбывающую группу, которая классифицируется как предназначенная для продажи), поскольку существующие стандарты, действующие в отношении данных активов, уже содержат требования для признания и оценки данных активов.
4. Настоящий стандарт действует в отношении финансовых активов, классифицируемых как:
(a) дочерние организации, как этот термин определен в МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;
(b) ассоциированные организации, как этот термин определен в МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»; и
(c) совместные предприятия, как этот термин определен в МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство».
В отношении убытков от обесценения других финансовых активов применяется МСФО (IFRS) 9.
5. Настоящий стандарт не применяется к финансовым активам, входящим в сферу применения МСФО (IFRS) 9, оцениваемой по справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, входящей в сферу применения МСФО (IAS) 40, а также к относящимся к сельскохозяйственной деятельности биологическим активам, оцениваемым по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, входящим в сферу применения МСФО (IAS) 41. Однако настоящий стандарт действует в отношении активов, которые учитываются по переоцененной стоимости (то есть справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения) в соответствии с положениями других стандартов МСФО, такими как модель учета по переоцененной стоимости, приведенная в МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Единственной разницей между справедливой стоимостью актива и его справедливой стоимостью за вычетом затрат на выбытие являются прямые дополнительные затраты, относящиеся к выбытию этого актива.
(a) Если затраты на выбытие пренебрежимо малы, то возмещаемая сумма переоцененного актива обязательно будет почти равна или чуть больше суммы переоценки (то есть справедливой стоимости). В таком случае после применения требований в отношении переоценки переоцененный актив вряд ли будет обесцененным и возмещаемую сумму определять не нужно.
(b) [удален]
(c) Если затраты на выбытие не являются пренебрежимо малыми, то справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие переоцененного актива обязательно меньше его справедливой стоимости. Следовательно, переоцененный актив будет считаться обесцененным, если ценность его использования меньше переоцененной стоимости. В этом случае после применения требований переоценки организация должна применить настоящий стандарт, чтобы определить, является ли актив обесцененным.
Переходные положения и дата вступления в силу
138. [Удален]
139. Организация должна применять настоящий стандарт:
(a) к гудвилу и нематериальным активам, приобретенным при объединениях бизнесов, соглашения о которых датированы 31 марта 2004 года или любой последующей датой; и
(b) ко всем прочим активам перспективно с начала первого годового периода, начинающегося 31 марта 2004 года или после этой даты.
140. Приветствуется, чтобы организации, к которым применяется пункт 139, начали применение требований настоящего стандарта до дат вступления в силу, указанных в пункте 139. Однако, если организация применит настоящий стандарт до указанных дат вступления в силу, она также обязана одновременно применить МСФО (IFRS) 3 и МСФО (IAS) 38 (пересмотренный в 2004 году).
140A. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (пересмотренным в 2007 году) внесены поправки в терминологию, используемую в МСФО. Кроме того, внесены поправки в пункты 61, 120, 126 и 129. Организация должна применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Если организация применит МСФО (IAS) 1 (пересмотренный в 2007 году) в отношении более раннего периода, то указанные поправки должны применяться в отношении такого более раннего периода.
140B. МСФО (IFRS) 3 (пересмотренным в 2008 году) внесены поправки в пункты 65, 81, 85 и 139, удалены пункты 91–95 и 138 и добавлено Приложение C. Организация должна применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 июля 2009 года или после этой даты. Если организация применит МСФО (IFRS) 3 (пересмотренный в 2008 году) в отношении более раннего периода, то указанные поправки должны применяться в отношении такого более раннего периода.
140C. Документом «Улучшения МСФО», выпущеннымв мае 2008 года, внесены поправки в пункт 134(e). Организация должна применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит указанные поправки в отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.
140D. Документом «Стоимость инвестиций в дочернюю, совместно контролируемую или ассоциированную организацию» (поправки к МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 27), выпущенным в мае 2008 года, добавлен пункт 12(h). Организация должна применять указанную поправку в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты, на перспективной основе. Допускается досрочное применение. Если организация применит соответствующие поправки в пунктах 4 и 38A МСФО (IAS) 27 в отношении более раннего периода, она должна одновременно применить поправку в пункте 12(h).
140E. Документом «Улучшения МСФО», выпущенным в апреле 2009 года, внесена поправка в пункт 80(b). Организация должна применять данную поправку перспективно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2010 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит поправку для более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.
140F. [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]
140G. [Удален]
140H. МСФО (IFRS) 10 и МСФО (IFRS) 11, выпущенными в мае 2011 года, внесены поправки в пункт 4, заголовок перед пунктом 12(h) и пункт 12(h). Организация должна применить данные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 10 и МСФО (IFRS) 11.
140I. МСФО (IFRS) 13, выпущенным в мае 2011 года, внесены поправки в пункты 5, 6, 12, 20, 22, 28, 78, 105, 111, 130 и 134, удалены пункты 25–27, а также добавлен пункт 53A. Организация должна применить данные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 13.
140J. В мае 2013 года в пункты 130 и 134, а также в заголовок перед пунктом 138 были внесены поправки. Организация должна применять данные поправки ретроспективно в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Организация не должна применять данные поправки в периодах (включая сравнительные периоды), в которых она не применяет одновременно МСФО (IFRS) 13.
140K. [Удален]
140L. МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», выпущенным в мае 2014 года, внесены изменения в пункт 2. Организация должна применить данные изменения одновременно с применением МСФО (IFRS) 15.
140M. МСФО (IFRS) 9, выпущенным в июле 2014 года, внесены изменения в пункты 2, 4 и 5 и удалены пункты 140F, 140G и 140K. Организация должна применить указанные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9.
140N. МСФО (IFRS) 17, выпущенным в мае 2017 года, внесена поправка в пункт 2. Документом «Поправки к МСФО (IFRS) 17», выпущенным в июне 2020 года, внесены дополнительные поправки в пункт 2. Организация должна применить данную поправку одновременно с применением МСФО (IFRS) 17.
Алгоритм распределения убытка от обесценения на активы ЕГДС
---------------------------------------¬
¦ Уменьшаем стоимость актива, который ¦
¦ полностью выбывает из организации, ¦
¦ потому что полностью или морально ¦
¦ устарел (при его наличии) ¦
L------------------TT-------------------
¦¦
/
---------------------------------------¬
¦ ¦
¦ Уменьшаем гудвилл до ноля ¦
¦ ¦
¦ ¦
L------------------TT-------------------
¦¦
/
---------------------------------------¬
¦Оставшуюся сумму убытка от обесценения¦
¦списываем на прочие активы, входящие в¦
¦ ЕГДС пропорционально их балансовой ¦
¦ стоимости ¦
L---------------------------------------
Рис. 5
При этом аудитор после проверки составляющих распределенного убытка от обесценения актива должен перепроверить новую балансовую стоимость актива, которая не должна быть ниже:
- чистой цены реализации;
- ценности использования;
- ноля.
Предлагается в учетной политике закрепить основные положения об обесценении, в частности:
- используемые определения;
- классификацию и группировку активов;
- общие принципы обесценения;
- порядок признания убытка от обесценения;
- порядок восстановления убытка от обесценения;
- информацию об обесценении, подлежащую раскрытию в отчетности;
- формы первичных документов, в которых отражена информация об обесценении активов.
К первичным документам, в которых отражается информация об обесценении активов, можно отнести:
- дефектные ведомости;
- заключение оценщика;
- акт инвентаризационной комиссии, в котором указываются причины обесценения актива;
- протокол инвентаризационной комиссии, в котором отражаются результаты проведения тестирования на обесценение;
- бухгалтерскую справку, подтверждающую факт отражения в учете обесценения активов;
- прочие внутренние документы организации.
Изложенное нами позволит руководству организации и бухгалтерской службе уделить внимание такой проблеме, как оценка активов, правильности и достоверности ее установления.
МСФО IAS 36 – особенности применения
Согласно логике МСФО индикатор обесценивания актива – это превышение его балансовой стоимости теоретического возмещения, которое может быть за него получено. Когда финансовый менеджмент компании идентифицирует вероятность обесценения актива, требуется незамедлительно оценить актив и его возмещаемую стоимость. Здесь же, вне зависимости от возникновения подозрений, в конце каждого периода отчетности необходимо проверить наличие признаков обесценения. Если идентификация процессов или признаков обесценения дала результат, компания должна исследовать возмещаемую стоимость актива.
Компаниям рекомендовано (вне зависимости от макроэкономической ситуации и рыночных факторов) ежегодно оценивать возмещаемую стоимость и риск обесценения нематериальных активов с неопределенным сроком службы, находящихся в пользовании. Такой аудит может состояться в любое время ежегодно, при условии прохождения каждый раз в одно и то же время. Первично признанный материальный актив должен пройти первый аудит на риски и признаки обесценения с оценкой возмещаемой стоимости не позднее конца первого годового периода.
Согласно МСФО IAS 36 предприятие должно использовать все доступные ей внешние и внутренние источники сведений, которые могут помочь в идентификации признаков обесценения и оценке стоимости возмещения по активу.
К внешним источникам согласно МСФО 36 относятся:
- Показатели снижения стоимости актива в течение периода в темпе, значительно превышающем ожидаемый, при обычном использовании;
- Технические, рыночные, правовые и экономические условия, которые оказывают или в ближайшее время с большой вероятностью начнут оказывать негативное влияние на актив;
- Повышение рыночных процентных ставок, норм прибыли на инвестиции и других финансовых показателей, которые будут неблагоприятно влиять на ставку дисконтирования, учтенную в математических исчислениях стоимости актива.
К внутренним источникам данных согласно IAS 36 относятся:
- Изменения в самой компании, которые могут выражаться в организационных или финансовых изменениях, которые окажут негативное влияние на актив;
- Физическая порча, техническое и моральное устаревание актива или резкое изменение конкурентных преимуществ аналогичных активов конкурентов;
- Изменения фактического использования актива: планы простоя, прекращения использования, планы выбытия и другие изменения процесса полезного применения актива;
- Появление признаков или сведений, которые указывают на серьезное снижение продуктивности актива и его экономической эффективности по сравнению с расчетными оценками;
- Наличие разрыва в финансовых потоках относительно актива, когда сумма, затраченная на покупку и ввод в пользование, а также расходуемая на текущую эксплуатацию актива, существенно превышает запланированный компанией бюджет;
- Ухудшение фактических данных финансовой выгоды от использования актива в сравнении с прогнозными и плановыми значениями в условиях отсутствия оперативных возможностей у компании повлиять на данную ситуацию;
- При оценке выгод от использования актива в прогнозном режиме фирма идентифицирует вероятность снижения денежных потоков, доходности, операционной прибыли или вообще – перспективное формирование операционных убытков и чистого выбытия денежных средств.
Данный перечень источников и факторов не является полным. В зависимости от организационной системы самой фирмы, ее менеджмента и принципов учетной политики могут быть использованы любые другие индикаторы и метрики, которые помогут выявить, оценить и учесть возможное обесценение актива фирмы. Проверка на обесценение, особенно факторов гудвилла, является индивидуальным процессом для каждой отдельно рассматриваемой компании. Поэтому не существует единого набора факторов и процессов, которые необходимо применять всем компаниям без исключения. Однако IAS 36 описывает перечисленные выше источники данных как преимущественные по методу обращения к ним и рекомендует дополнять свои оценки любыми другими существенными сведениями, которыми может воспользоваться компания.
Каждый корпоративный актив по-своему чувствителен к рыночным и экономическим изменениям, поэтому оценивать и анализировать необходимо с учетом данного допущения. Аналитическая работа может показать, что рассматриваемый актив не чувствителен к перечисленным выше факторам и может быть оценен только согласно индивидуальной системе показателей, разработанных конкретно для этого актива. В этом случае фирме необходимо оценить важность такой оценки для собственных пользователей отчетности и найти способ учета и оценки факторов обесценения такого актива.
Рассмотренная в данном параграфе ситуация в меньшей степени распространяется на материальные активы и в большей характерна для нематериальных. Обычно индивидуальные метрики требуются всевозможным материально-техническим и интеллектуальным активам, учет которых в принципе осложнен, но не может быть исключен из отчетности фирмы, находящейся на международной системе стандартов финансовой отчетности.
При учете обесценения активов компаниям рекомендовано быть максимально рациональными и стремиться к максимально сбалансированному составу данных. Например, после оценки размера рыночного возмещения становится очевидно, что его сумма превышает балансовую стоимость актива. Если превышение объективно согласно рыночным тенденциям, то фирма не должна переоценивать возмещаемую стоимость без наличия оснований для совершения таких действий или наличия факторов и событий, которые явно этого требуют. Однако если возмещаемая стоимость выглядит необъективно согласно рынку, тогда стандарт МСФО 36 рекомендует дополнительную аналитику и пересмотр оценок с применением другой методики.
Также возникновение/наличие признаков предполагаемого обесценения может являться следствием неверной оценки. Это в свою очередь может служить индикатором, демонстрирующим необходимость внесения изменений в методы учета, амортизации, оценки стоимости и других параметров актива в целях приведения данных к объективности. Согласно IAS 36 максимально корректный набор данных и максимально профессиональный подход к оценке обеспечат достоверность и высокую ценность такой отчетности.
УО согласно МСФО IAS 36 признается сумма, которая была идентифицирована в результате последовательного процесса, в котором на первом этапе было установлено, что возмещаемая стоимость меньше балансовой, а затем балансовая стоимость была скорректирована до значения возмещаемой. Эта разница (корректировка) и признается УО. Любой убыток фирмы от обесценения признается в прибыли/убытках незамедлительно, только если речь не идет об активе с переоцененной стоимостью. Убытки от переоцененного актива признаются в прочем совокупном доходе в размере прироста стоимости от переоценки актива.
Когда сумма УО становится больше балансовой стоимости актива, компания признает возникающее у нее обязательство, если этого требует другой стандарт, а амортизационные отчисления корректируются с учетом остаточного срока службы актива. При признании УО текущие и отложенные налоговые обязательства заново определяются путем оценки налоговой базы на основании скорректированной балансовой стоимости.
Стандартом МСФО IAS 36 предусмотрено, что оценка некоторых активов затруднена в связи с невозможностью их обособленного использования. Примером таких активов могут служить составные части предприятий, дополнительное оборудование в активах и прочие неотделимые от основного бизнеса ценности. Такие активы принято рассматривать в составе так называемых единиц генерирующих денежные средства, если не существует никакой возможности по индивидуальной оценке актива. Даже если все экономические выгоды от группы таких активов потребляются другими генерирующими единицами (например, в производственном процессе), такая группа все равно рассматривается как отдельная, генерирующая денежные средства единица, если компания может продать ее продукцию на открытом рынке.
Возрастание балансовой стоимости актива (кроме гудвилла), если не признавалось УО, признается как переоценка. Такое восстановление признается немедленно в прибыли и убытках, а любое восстановление убытков по переоцененному активу учитывается как увеличение суммы переоценки и признается в составе прочего совокупного дохода компании.
Согласно требованиям МСФО 36 компания должна раскрывать в своей финансовой отчетности всю необходимую информацию относительно обесценения активов для того, чтобы позволить пользователям отчетности сделать наиболее рациональные управленческие выводы. Такие сведения однозначно должны включать:
- Активы, затронутые обесценением и подвергнутые восстановлению от обесценения;
- Сумма УО, признанная компанией в периоде и в составе прочего совокупного дохода;
- Сумма восстановленных УО в периоде и сумма обесценения по переоцененным активам;
- Содержательные сведения относительно характера событий и обстоятельств, которые привели к признанию/восстановлению УО;
- Описания рассматриваемых генерирующих единиц, в составе которых рассматриваются активы;
- Приветствуется раскрытие компанией дополнительных сведений относительно процесса оценки активов.
Расчет возмещаемой стоимости для теста на обесценение
Чтобы проиллюстрировать наглядно, как вычислить величины для сравнения со стоимостью, по которой ОС учитывается на текущий момент, вернемся к примеру.
Напомним, что обсчитывать будем производственную линию как генерирующую единицу. То есть, целиком как один объект.
ПРИМЕР 1 (продолжение)
Первый параметр, за который взялся бухгалтер – ценность от использования актива.
|
ЦИА = ДПИ + ДПО |
Справедливая стоимость
Если бы в рассмотренном примере ЦИА оказалась меньше 20 млн руб., бухгалтеру пришлось бы вычислять и второй показатель для тестирования – ССА.
ССА – это сумма, за которую можно быстро продать актив на рынке. Причем на сегодняшний день, а не в будущем. Для правильной оценки нужно помимо дохода от продажи учесть и возможные расходы (демонтаж, доставку, оформление и т. п.). Если подобные расходы несущественны – допустимо их не учитывать.
Можно подумать, что ССА – это его текущая рыночная стоимость. Данное утверждение в принципе возможно, но только для объектов, которых на рынке много. Однако бывают случаи, когда ССА основывается на данных рынка, но вовсе не обязательно есть на рынке на текущий момент.
Дело в том, что МСФО предусматривает варианты расчета ССА для максимального количества ситуаций. Например, когда актив уникальный (и его просто не с чем сравнить) или когда на момент оценки сделок с сопоставимыми объектами на рынке нет, но можно выполнить расчет стоимости исходя из рыночных тенденций (ожиданий).
Приведем основные подходы в определении справедливой стоимости ОС.
Восстановление убытка от обесценения
Согласно пункту 18 Стандарта «Обесценение активов» восстановление убытка от обесценения актива осуществляется субъектом учета в случае выявления по результатам теста на обесценение признаков, указывающих на то, что убыток от обесценения актива, признанный в предыдущих периодах, больше не существует или снизился.
По всем активам, по которым когда-либо был признан убыток от обесценения, ежегодно должна производиться проверка на предмет снижения признанного убытка (п. 18 Стандарта).
Выявление признаков снижения убытка от обесценения актива
Перечень признаков снижения убытка от обесценения актива (в том числе до нуля) установлен пунктами 19-21 Стандарта «Обесценение активов», они делятся на внешние и внутренние.
В случае выявления любого из признаков восстановления убытка от обесценения актива субъектом учета принимается решение об определении справедливой стоимости актива (п. 22 Стандарта «Обесценение активов»).
Отражение в учете восстановления убытка от обесценения
Пунктом 24 Стандарта «Обесценение активов» установлено:
 Раскрытие информации об обесцененииСогласно пункту 31 Стандарта «Обесценение активов» по каждой группе активов субъект учета раскрывает в бухгалтерской (финансовой) отчетности информацию о суммах:
В редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» для анализа и контроля обесценения активов можно применять отчеты раздела ОС, НМА, НПА:
Когда объект нематериального актива можно списатьС бухгалтерского учёта списываются объекты нематериальных активов, которые выбывают или неспособны приносить экономическую выгоду в будущем. Списать объект можно:
Признаки обесценения активаСтандарт предполагает проведение теста на обесценение, по результатам которого принимается решение об уменьшении балансовой стоимости актива (до его справедливой стоимости) и признании убытка от обесценения. В соответствии с пунктом 4 Стандарта выявление признаков обесценения актива осуществляется в рамках инвентаризации активов и обязательств, проводимой в целях обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Следовательно, тест на обесценение активов учреждениям придется проводить ежегодно — в составе годовой инвентаризации. Такой тест проводится:
Стандарт выделяет две группы признаков, свидетельствующих об обесценении актива: внутренние и внешние. Их можно проиллюстрировать таблицей 1. Таблица 1
Понятие обесценения активовОбесценением активов называют процесс, в ходе которого их балансовая стоимость становится ниже величины возмещения. То есть, процедура обесценивания применяется тогда, когда компания не сможет выручить за финансовые инструменты сумму, по которой они отражены в балансе.
Таким образом, обесценить можно финансовые инструменты, долгое время используемые в процессе деятельности предприятия, приобретаемые не для продажи.  Изменения в бухгалтерии в 2023 году: таблица
Что делать со старыми ОСПорядок, по которому учреждения вели учет ОС, признанных таковыми и соответствующие критериям активов, до 2023 года с начала года не изменится. К этим ОС не применяются положения стандарта «Основные средства». Другими словами, не потребуется организовывать учет недвижимости по кадастровой стоимости для тех ОС, которые были учтены до 2023 года. Однако, некоторые ОС могут не удовлетворять такому понятию, как «актив». Но методические указания на этот счет не дают никакого ответа. Под активом понимают имущество, в том числе наличные и безналичные денежные средства, которые принадлежат учреждению, а также находятся в пользовании, от которых ожидаются экономические выгоды. Те ОС, которые данному определению не соответствуют балансовому учету не подлежат. Алгоритм проведения проверки на обесценение активов состоит из нескольких этапов. На первом этапе идентифицируется актив, который должен быть подвергнут тестированию на обесценение. На данном этапе необходимо проанализировать индикаторы (признаки), свидетельствующие о возможном обесценении актива[9]. К данным индикаторам можно отнести: виды деятельности предприятия; рост рыночных ставок процентов; появление крупных конкурентов; государственные инициативы, в частности ужесточение природоохранительного законодательства, введение ценового регулирования, повышение налогов или роялти; серьезные операционные проблемы или аварии; физическое повреждение актива; снижение эффективности использования актива[10]. Данный перечень не является закрытым и в случае необходимости может быть расширен. Поскольку проверка на обесценение должна проводиться перед составлением годовой (консолидированной) финансовой отчетности, то формируется решение (распоряжение) руководителя о проведении инвентаризации нефинансовых активов, по результатам которой в случае выявления обесценения составляется акт (сличительная ведомость или другой документ), в котором отражаются наименование объекта и причина его обесценения. Проверка на обесценение гудвилла и нематериальных активов, еще не готовых к использованию либо имеющих неопределенный срок полезного Методический подход к проверке актива на обесценение представлен на рис. 1. В случае выявления признаков обесценения, экономический субъект должен рассчитать возмещаемую стоимость актива. На втором этапе определяется возмещаемая стоимость, величина которой представляет собой наибольшее значение из справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и ценности от использования актива[11]. Если по результатам расчетов будет выявлено, что одно из этих значений выше балансовой стоимости актива или ЕГДС, то рассчитывать оба Похожие записи: |