Чистые активы: расчет, стоимость, формула

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Чистые активы: расчет, стоимость, формула». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

У компаний есть активы: это недвижимость, деньги, земля, инструменты, мебель. Еще есть пассивы – это задолженности организации: займы, взыскания, краткосрочные и долгосрочные обязательства за исключением доходов будущих периодов.

Как рассчитать чистые активы

Формула для расчета показателя:

ЧА = (ВАО + ОАО – ЗУ – ЗВА) – (ДО + КО – ДБП)

Обозначения в формуле:

• ВАО – внеоборотные активы;
• ОАО – оборотные активы;
• ЗУ – задолженность по взносам в УК;
• ЗВА – долг при выкупе собственных акций;
• ДО – долгосрочные обязательства;
• КО – краткосрочные обязательства;
• ДБП – доходы будущих периодов в виде госпомощи и вариантов безвозмездной покупки собственности.

Последствия пополнения уставного фонда

Увеличение уставного фонда для общества может осуществляться путем внесения взносов участниками. Если речь идет об акционерном обществе, то они выпускают дополнительный пакет акций.

При пополнении уставного фонда дочерней компании путем передачи имущества организацией-соучредитель последствия могут быть следующими:

• отсутствует обложение НДС стоимости имущества, передаваемого для пополнения уставного фонда;
• НДС, который был принят к вычету при первоначальной покупке имущества придется восстановить;
• счет-фактуру при внесении имущества в уставный фонд выставлять не нужно, а в книге продаж регистрируется тот счет-фактура, который был получен при покупке передаваемого имущества;
• восстановленный НДС также не учитывается;
• нельзя уменьшить налоговую базу учредителя за счет стоимости имущества, передаваемого в уставный капитал.

Юрлицо, которое получает имущества в качестве вклада в уставный капитал также должно оценивать влияние данной операции:

• восстановленный НДС по переданному активу может быть принят к вычету в полном объеме;
• документом, на основании которого входящий НДС принимают к учету – это акт приемки-передачи имущества, указанный в книге покупок;
• если компания находится на УСН, то она не вправе увеличивать стоимость имущества на сумму НДС, а также учитывать его в составе расходов при налоговом учете;
• стоимость полученного имущества не будет увеличивать налогооблагаемую базу, как и восстановленный НДС.

Также следует помнить, что подобные последствия могут возникнуть и в случае применения других методов увеличений чистых активов.

Какими способами можно увеличить уставный капитал компании?

Увеличить уставный капитал можно за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено Уставом). Но для роста чистых активов, увеличить уставный капитал за счет имущества общества не удастся. Ведь сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (п.2 ст.18 Закона №14-ФЗ, Письмо УФНС по г. Москве от 03.11.2010 г. №16-15/115771@).

Поэтому самым распространенным способом увеличения уставного капитала является внесения дополнительных вкладов участников (ст.17 Закона №14-ФЗ), а в АО — объявление дополнительной эмиссии акций (ст.28 Закона №208-ФЗ). Эмиссионный доход АО представляет собой сумму, полученную сверх номинальной стоимости размещенных акций, учитывается как добавочный капитал и отражается в бухгалтерском балансе отдельно (п.68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н).

При превышении стоимости вклада участника в уставный капитал над номинальной стоимостью оплаченной участником доли сумма такого превышения может отражаться также в составе добавочного капитала по аналогии с эмиссионным доходом акционерных обществ (Письма Минфина РФ от 28.10.2013 г. №03-03-06/1/45463, от 29.01.2008 г. №07-05-06/18).

Таблица 2. Показатели бухгалтерского баланса ООО «Гамма»

(тыс. руб.)

 Показатель 

 Код 
показателя

 На 31 марта 
 2010 г. 
(предварительные
 итоги) 

 На 31 марта 
 2010 г. 
(окончательные
 итоги) 

Основные средства 

120

 90 

 90 

Итого по разд. I 

190

 90 

 90 

Запасы 

210

 750 

 750 

Дебиторская задолженность 

240

 1250 

 1250 

Денежные средства 

260

 10 

 110 

Итого по разд. II 

290

 2010 

 2110 

Баланс 

300

 2100 

 2200 

Уставный капитал 

410

 10 

 10 

Нераспределенная прибыль 
(непокрытый убыток) 

470

 5 

 85 

Итого по разд. III 

490

 15 

 95 

Займы и кредиты 

610

 700 

 700 

Кредиторская задолженность 

620

 1385 

 1405 

Итого по разд. V 

690

 2085 

 2105 

Баланс 

700

 2100 

 2200 

Стоимость чистых активов организации, рассчитанная на 31 марта 2010 г. по данным предварительного баланса, составила бы 15 000 руб. (90 000 руб. + 2 010 000 руб. — 2 085 000 руб.).

Поскольку генеральный директор не является участником ООО «Гамма», в марте 2010 г. организация включила сумму полученной финансовой помощи во внереализационные доходы, учитываемые в налоговой базе по налогу на прибыль. Значит, с этой суммы она должна уплатить налог на прибыль в размере 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%).

Почему чистые активы фирмы могут стать отрицательными?

Давайте еще раз обратимся к формуле расчета величины чистых активов. Основное значение в ней имеет итог III-его раздела баланса. Фактически это сумма значений по строкам «Уставный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Получается, если компания единовременно получила существенный убыток или систематически работает в убыток и его величина превысила размер уставного капитала, скорректированного на недовнесенные вклады участников, то фирма закончит отчетный период с отрицательным значением чистых активов. Конечно, на их размер могут повлиять отложенные доходы (доходы будущих периодов), но как правило, их величина в компаниях не велика.

Давайте рассмотрим конкретные случаи, когда чистые активы могут стать отрицательными.

Последствия для ООО и АО, когда ЧА меньше УК

Согласно ст. 30 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, если по прошествии финансового года оказалось, что чистые активы ООО меньше уставного капитала, компания обязана либо снизить уставный капитал, либо провести процедуру ликвидации. При этом анализируемый год должен быть третьим или последующим после годов, в которых наблюдалась такая ситуация. Решение о проведении того или иного мероприятия принимается в течение 6 месяцев после завершения текущего года.

Такое же решение утверждается и в отношении акционерных обществ, о чем указано в п. 6 ст. 35 закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ. Кроме того, согласно п. 7 ст. 35 этого закона, если в течение анализируемого года (по отчетности за 3, 6 и 9 месяцев) наблюдается подобная ситуация, акционерное общество должно опубликовать в СМИ уведомление о понижении стоимости ЧА.

Способы увеличения ЧА

Можно не уменьшать УК, а увеличивать ЧА. Произвести данную процедуру можно одним из 2 методов:

1. Осуществить переоценку нематериальных активов и основных средств, причем сделать это необходимо до окончания финансового года. При такой процедуре первоначальная стоимость объектов приводится в соответствие с их рыночной стоимостью, а кроме того, пересчитывается сумма исчисленной амортизации.

ВАЖНО! Осуществлять данную процедуру необходимо и в последующем. Проводить ее должен независимый эксперт, не имеющий заинтересованности в увеличении стоимости объектов.

1. Повысить размер активов за счет внесения учредителями денежных средств или имущества для непосредственного увеличения ЧА. В этом случае они будут отнесены к прочим доходам, что повлечет за собой увеличение размера нераспределенной прибыли и, в конечном счете, повышению размера ЧА.

ВНИМАНИЕ! Данные поступления не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на основании подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Более подробно о методах снижения уставного капитала или увеличения чистых активов читайте в статье «Каковы последствия отрицательных чистых активов?».

Судебная практика по оспариванию налоговыми органами применения налогоплательщиками льготы пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не очень обширная. Главное, на что обращают внимание налоговики — это реальность совершенных операций. Естественно, в действиях сторон должна быть деловая цель, коей является улучшение финансового состояния компании. Увеличение величины чистых активов, повышение прибыльности компании после «вливаний» учредителя как раз и может свидетельствовать об этом. 📌 Реклама Отключить

Одновременно суды обращают внимание на действительность увеличения именно чистых активов налогоплательщика. Например, отправляя дело № А22-4288/2015 на новое рассмотрение в суд первой инстанции, кассационный суд дал нижестоящему суду распоряжение исследовать бухгалтерскую и налоговую документацию налогоплательщика, подтверждающую (или опровергающую) фактическое увеличение его чистых активов, и отражение данной операции в бухгалтерском балансе общества за соответствующий календарный год.

В другом примере налоговый орган оспорил реальность вклада учредителя в чистые активы, в качестве которой заявлено выкупленное у кредитора право требования к налогоплательщику (№А53-31131/2015). Суды поддержали налоговый орган в том, что изначально услуги были оказаны фиктивно, в целях завышения вычетов по НДС, а накопившаяся кредиторская задолженность лишь для вида уступлена учредителю. Таким образом, налогоплательщик пытался избежать внереализационного дохода в размере неистребованной (безнадежной) кредиторской задолженности.

📌 Реклама Отключить

Способы увеличения чистых активов компании

Значение показателей чистых активов позволяет оценить реальное положение дел в компании. В соответствии с законом , ежегодный отчет компании должен включать в себя сведения о показателях чистых активов. Информация должна содержать следующее:

• каким образом менялось значение интересующего показателя на протяжении трех лет (период может бы меньше, если организация зарегистрирована менее трех лет назад);
• причины, по которым произошло снижение чистых активов до размера меньше уставного капитала;
• планы по исправлению ситуации с чистыми активами.

Важно! Закон 14-ФЗ обязывает все компании следить за тем, чтобы чистые активы общества были больше уставного капитала. В противном случае компания обязана их увеличить до указанного значения. Если компания будет пренебрегать этим, то компании может грозить ликвидация в принудительном порядке.

Вернуть такое соотношение, когда чистые активы превышают размер уставного капитала можно одним из следующих способов:

• проведение переоценки активов (рекомендуется привлечение независимой оценки);
• уменьшение уставного капитала (но до размера, не ниже минимального – 10 000 рублей);
• увеличение активов за счет учредителей компании.

Последствия пополнения уставного фонда

Увеличение уставного фонда для общества может осуществляться путем внесения взносов участниками. Если речь идет об акционерном обществе, то они выпускают дополнительный пакет акций.

При пополнении уставного фонда дочерней компании путем передачи имущества организацией-соучредитель последствия могут быть следующими:

• отсутствует обложение НДС стоимости имущества, передаваемого для пополнения уставного фонда;
• НДС, который был принят к вычету при первоначальной покупке имущества придется восстановить;
• счет-фактуру при внесении имущества в уставный фонд выставлять не нужно, а в книге продаж регистрируется тот счет-фактура, который был получен при покупке передаваемого имущества;
• восстановленный НДС также не учитывается;
• нельзя уменьшить налоговую базу учредителя за счет стоимости имущества, передаваемого в уставный капитал.

Юрлицо, которое получает имущества в качестве вклада в уставный капитал также должно оценивать влияние данной операции:

• восстановленный НДС по переданному активу может быть принят к вычету в полном объеме;
• документом, на основании которого входящий НДС принимают к учету – это акт приемки-передачи имущества, указанный в книге покупок;
• если компания находится на УСН, то она не вправе увеличивать стоимость имущества на сумму НДС, а также учитывать его в составе расходов при налоговом учете;
• стоимость полученного имущества не будет увеличивать налогооблагаемую базу, как и восстановленный НДС.

Также следует помнить, что подобные последствия могут возникнуть и в случае применения других методов увеличений чистых активов.

Когда и для чего нужен расчёт чистых активов

Чистые активы обязательно рассчитывают в следующих случаях:

• при покупке ООО доли участника по его просьбе в том случае, если доля не может быть приобретена согласно Уставу третьими лицами;
• при покупке обществом доли участника, который проголосовал на собрании против выполнения крупной сделки или изменения размера уставного капитала;
• при исключении участника из общества с последующей передачей его доли ООО;
• если участнику требуется расплатиться с кредиторами своей долей;
• если требуется определить финансовое состояние компании;
• когда принимается решение о выплате дивидендов;
• при сокращении или увеличении уставного капитала.

Регулярный расчёт чистых активов обеспечивает ряд преимуществ для компании: надёжность, укрепление рыночных позиций, увеличение возможностей по привлечению ресурсов, устойчивость. Открытые данные о ЧА гарантируют контрагентам, что организация может с ними рассчитаться.

Расчёт чистых активов необходим для следующих целей:

• Контроль за финансовым состоянием. Результат расчётов помогает оценить эффективность финансовой деятельности. Для этого размер ЧА сравнивают с объёмом уставного капитала. Если ЧА больше УК, это свидетельствует о нормальном положении компании. Если же УК превышает размер активов, то нужно принять меры. Если на протяжении двух лет данное соотношение не меняется, то уменьшают размер УК либо ликвидируют организацию.
• Выплата дивидендов. Согласно статье 29 Закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ, распределять дивиденды можно только после проведения анализа экономического состояния компании. В частности, нужно выявить соотношение УК и ЧА. Если ЧА меньше, чем УК, дивиденды выплатить нельзя.
• Определение реальной стоимости доли. Реальная стоимость доли учредителя ООО — это объём чистых активов, соответствующий размеру рассматриваемой доли. Данное определение указано в пункте 2 статьи 14 Закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ.
• Увеличение УК. Увеличить УК можно за счёт или личной собственности организации, или добавочных вкладов участников, или средств третьих сторон, если это разрешено Уставом. Увеличение может выполняться только на объём разницы между ЧА и размером УК.
• Уменьшение УК. Иногда УК необходимо уменьшить. Решение о сокращении капитала принимается на основании объёма чистых активов и их соотношения к УК.

Как поднять стоимость активов

Для того чтобы поднять стоимость чистых активов компании, необходимо предпринять одно из следующих действий.

1. Переоценка имеющихся активов, а именно основных средств и нематериальных активов. Смысл заключается в том, что по результатам переоценки стоимость активов может увеличиться и таким образом выведет показатель чистых активов из минуса. После проведения данной процедуры в бухгалтерском учете всю дооценку отражают на сч. 83, тем самым увеличивая добавочный капитал, который, в свою очередь, повлияет на размер чистых активов.

СЛЕДУЕТ ОТМЕТИТЬ! При принятии решения о переоценке активов организации придется проводить ее на постоянной основе, так как единичные случаи таких действий могут быть негативно расценены контролирующими органами, которые впоследствии могут наложить санкции на компанию в соответствии с НК РФ и КоАП РФ.

1. Увеличение активов путем пополнения расчетного счета денежными средствами либо внесения дополнительного имущества для ведения компанией своей деятельности. В бухучете действия по внесению денежных средств отражаются в прочих доходах (счет 91), по внесению имущества — в доходах будущих периодов (счет 98).

Что такое чистые активы компании

Чистые активы – это разность этих показателей: то есть средства, которые останутся после продажи активов и выплаты долгов.

Расчет чистых активов актуален для:

• АО, ООО;
• государственных или муниципальных предприятий;
• кооперативов;
• хозяйственных партнерств.

В экономике также используют термин «собственные средства» – это деньги, которые предназначаются учредителям, собственникам бизнеса. Собственные средства дают гарантию исполнения обязательств перед третьими лицами, поэтому требования к объему этих денег высокие в банковской, страховой сферах.

Оценивать уровень чистых активов важно по нескольким причинам:

1. Чтобы избежать банкротства. При низком значении риск банкротства возрастает.
2. Чтобы сохранить привлекательность компании для инвесторов, кредиторов, акционеров.
3. Чтобы узнать, какую часть денег смогут получить владельцы в случае ликвидации компании.

Способ 2. Получить финансовую помощь

Другой возможный вариант увеличения стоимости чистых активов — получение безвозмездной финансовой помощи. Очевидно, что предоставить такую помощь согласится, наверное, только учредитель (участник, акционер) организации. Для компании-получателя это даже выгоднее. Ведь при соблюдении определенных условий, установленных в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, с полученных средств она не обязана будет уплачивать налог на прибыль.

Примечание. При безвозмездном получении имущества сумма дохода оценивается исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, и не может быть ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу или суммы затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (п. 8 ст. 250 НК РФ).

В качестве финансовой помощи организации могут быть переданы денежные средства, объекты основных средств, нематериальные активы или любое иное имущество. Получение компанией финансовой помощи приведет к увеличению актива ее бухгалтерского баланса. Следовательно, возрастет и стоимость чистых активов. Однако следует помнить, что в налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества включается во внереализационные доходы организации-получателя и облагается налогом на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). Таким образом, в результате получения финансовой помощи у организации возрастут не только активы, но и пассивы. Ведь, начислив на сумму безвозмездной помощи налог на прибыль, компания увеличит свою кредиторскую задолженность перед бюджетом. Очевидно, что стоимость активов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, возрастет на всю сумму полученной финансовой помощи, а стоимость пассивов, участвующих в расчете, — лишь на 20% (ставка налога на прибыль) от суммы финансовой помощи.

Как уже отмечалось, в некоторых случаях с суммы безвозмездной финансовой помощи организация не обязана уплачивать налог на прибыль. Такие случаи перечислены в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. В названном подпункте говорится, что при расчете налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

• от материнской организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
• дочерней организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
• физического лица, являющегося учредителем (участником, акционером) организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Сущность чистых активов и уставного капитала компании

Согласно п. 4 приказа Минфина РФ «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов» от 28.08.2014 № 84н под чистыми активами (ЧА) подразумевается разница между активами и обязательствами. К активам не относится задолженность по взносам участников в уставный капитал (УК), а к обязательствам не относятся доходы будущих периодов при принятии государственной помощи или при бесплатном поступлении имущества. Также в установлении стоимости ЧА не используют активы или обязательства, отображаемые на забалансовых счетах бухучета.
При исчислении размера ЧА разность между активами и обязательствами показывает, какие средства будет иметь компания, если она погасит абсолютно все обязательства по отношению к третьим лицам. Чем больше значение ЧА, тем выше уровень финансовой устойчивости фирмы, поскольку она ведет свою деятельность в основном за счет собственных, а не вовлеченных чужих средств.

Подробную информацию смотрите в материале «Что относится к чистым активам и как их рассчитать?».

Уставный капитал организации — это средства, переданные основателями компании в виде имущества, ценных бумаг, имущественных прав, денежных средств и др. Для каждой организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта существует минимальный размер УК, закрепленный на законодательном уровне. Конкретный размер УК отражается в учредительной документации при создании и регистрации хозяйствующего субъекта.

Расчет чистых активов по балансу

Для оценки стоимости чистых активов составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Порядок расчета утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 28.08.2014 № 84н «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов».

В состав активов, принимаемых к расчету в 2020 г, включаем:

1. Внеоборотные активы – это наши основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности и пр. по разделу I формы Бухгалтерский Баланс (ОКУД 0710001) Приложение N 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н

Исключаем – расчеты с учредителями в составе Финансовых вложение (задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, проводки Дебет 75 Кредит 80)

1. Оборотные активы – запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, денежные средства и пр. по разделу II формы Бухгалтерский Баланс.

В состав пассивов, принимаемых к расчету в 2020 году, принимаем:

1. Краткосрочные обязательства по кредитам и займам,
2. Долгосрочные обязательства по кредитам и займам, включаем также отожжённые налоговые обязательства;
3. Кредиторская задолженность
4. пр. по разделам IV и V формы Бухгалтерский Баланс

Похожие записи:

• Кто относится к ветеранам ВОВ и приравненным к ним лицам в России
• Налоговая декларация для ИП и ЮЛ на УСН за 2022 год
• Пенсии в Италии в украинских гривнах