Распределение прибыли по обособленным подразделениям если нет основных средств
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Распределение прибыли по обособленным подразделениям если нет основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Плательщиками налога на имущество признаются юридические лица (п. 1 ст. 373 НК РФ). Обособленные подразделения юридическими лицами не являются, поэтому налог на имущество они не начисляют (п. 3 ст. 55 ГК РФ).
Несколько подразделений в одном субъекте
Если у организации есть несколько обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ, то перечислять региональную часть налога на прибыль можно через одно из них. Организация может выбрать то подразделение, которое для нее наиболее удобно (например, то, у которого есть расчетный счет). Им может стать и головное отделение организации.
Чтобы платить региональную часть налога на прибыль через одно ответственное обособленное подразделение, в налоговую инспекцию по месту его учета необходимо подать письменное уведомление. А его копию направить в налоговую инспекцию по месту учета головного отделения организации. Исключение – случай, когда ответственным обособленным подразделением выступает само головное отделение организации. Тогда уведомить достаточно инспекцию по месту его учета (предоставлять копию уведомления туда же не надо).
Кроме того, о принятом решении нужно сообщить и в налоговые инспекции, в которых зарегистрированы те обособленные подразделения, через которые налог платить не планируется.
Подразделения за границей
Организации, которые имеют обособленные подразделения за границей, всю сумму налога на прибыль должны перечислять по местонахождению головных отделений (п.4 ст.311 НК РФ).
При распределении доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение компании (если в ее составе есть филиалы или представительства за границей), нужно учитывать среднесписочную численность всех работников компании (расходы на оплату труда) и остаточную стоимость всего имущества. Показатели заграничных филиалов нужно прибавить к значениям по головному отделению (Письмо Минфина РФ от 17.04.2008г. № 03-03-05/39).
При наличии суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами РФ и засчитываемой в уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ в соответствии со ст. 311 НК РФ, заполняется строка 090 Приложения N 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Доходы, полученные российской организацией за границей, могут облагаться налогами в государствах – источниках выплат. Это означает, что государство – источник выплат имеет право обложить этот доход по ставкам, предусмотренным либо соглашением об избежании двойного налогообложения, либо национальным налоговым законодательством (письмо Минфина РФ от 23.07.2002г. № 04-06-05/1/17).
Суммы налогов, уплаченных (удержанных) в иностранном государстве, можно засчитывать при уплате налога на прибыль в России, если это предусмотрено соответствующим Соглашением). Зачесть сумму налога можно как в текущем налоговом периоде (т. е. когда доходы, полученные за рубежом, были задекларированы в России), так и в течение следующих трех лет (письмо Минфина РФ от 02.10.2014г. № 03-08-05/49453).
Чтобы воспользоваться зачетом, российская организация – плательщик налога на прибыль должна представить в налоговую инспекцию по своему местонахождению:
- документы, подтверждающие уплату налога за границей (п.3 ст.311 НК);
- декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России.
Отчетность по налогу на прибыль обособленных подразделений
Пунктом 3 статьи 288 Налогового кодекса РФ предусмотрено правило, согласно которому организация самостоятельно рассчитывает суммы налога на прибыль по каждому своему структурному подразделению.
Указанная сумма отражается в налоговой декларации. При этом обязанность составления декларации по налогу на прибыль обособленного подразделения положения статьи 288 Налогового кодекса РФ возлагают на основную компанию.
Более того, п. 3 ст. 289 НК РФ предусматривает лишь обязанность основной организации заполнять и представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на прибыль.
Поименованная декларация подлежит представлению в срок, не превышающий 28 дней с момента завершения соответствующего налогового периода. В данном случае имеются в виду календарные дни.
Налоговая декларация подается налоговикам по месту нахождения основной организации, а также налоговикам по адресу каждого отдельного структурного подразделения, обособленного от основного предприятия. Основная организация подает декларацию по месту своего налогового учета по компании в целом и с обязательным распределением по подразделениям.
Также следует отметить, что из пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса России прямо следует, что в случае если в одном субъекте Федерации одновременно находятся и действуют несколько структурных подразделений одной и той же основной организации, то основная организация выбирает одну структуру, через которую происходит выплата налога в бюджет региона.
Письмом ФНС РФ от 30.12.2008 № ШС-6-3/986 рекомендована к применению форма уведомления 2 по налогу на прибыль. Поименованная форма подлежит передаче налоговикам по адресу структурных подразделений не позже последнего числа календарного года, который предшествует назначению ответственного обособленного подразделения.
Общее правило гласит, что налог на прибыль по обособленным подразделениям в 2018 году платят в зависимости от того, как эти подразделения расположены территориально. Рассмотрим, каким образом происходит распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями и его перечисление в казну.
Если у компании несколько подразделений в одном регионе
Если предприятие имеет несколько ОП на территории одного субъекта РФ, то оно может не распределять налоговую базу между ними (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ). Долю в налоговой базе компании при этом определяют по всей совокупности ОП, расположенных в одном регионе. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то ОП, через которое будет уплачиваться налог. Можно использовать и стандартную схему, когда долю налога на прибыль по обособленному подразделению определяют отдельно для каждого из них.
Также платить весь «региональный» налог можно и через ГП, если оно находится в том же субъекте РФ. Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике и сообщить о нем налоговикам не позднее 31 декабря года, предшествующего периоду уплаты. В случае изменений регламента уплаты из-за создания новых или ликвидации существующих ОП, организация должна сообщить об этом налоговикам в течение 10 дней по окончании отчетного периода.
Да, нужно. Налоговым Кодексом не предусмотрено возможности исключить остаточную стоимость имущества при расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение (головную организацию), если основные средства есть только в одном ОП.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода помимо налоговой базы в целом по организации Вы должны определять налоговую базу каждого обособленного подразделения и головной организации (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).
Для этого нужно рассчитать долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение (головную организацию), используя следующие показатели (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ):
1) среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда (далее — трудовой показатель).
Какой показатель из этих двух применять, организация вправе решать сама. При этом выбранный показатель закрепляется в учетной политике и в течение налогового периода не меняется (абз. 4 п. 2 ст. 288, абз. 5, 6 ст. 313 НК РФ);
2) остаточную стоимость амортизируемого имущества (далее — имущественный показатель).
Эти показатели надо определять как по организации в целом, так и по каждому обособленному подразделению.
Доля прибыли каждого обособленного подразделения (головной организации) рассчитывается по следующей формуле:
ДП = (Утр + Уим) / 2,
где ДП — доля прибыли обособленного подразделения (головной организации);
Утр — удельный вес трудового показателя (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) соответствующего обособленного подразделения (головной организации) в трудовом показателе всей организации (среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда);
Уим — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества соответствующего подразделения (головной организации) в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации (п. 1 ст. 257 НК РФ).
В случае отсутствия у обособленного подразделения по данным налогового учета амортизируемого имущества при расчете доли прибыли остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения принимается равной нулю (Письма Минфина России от 29.05.2009 N 03-03-06/1/356, УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/36709).
Распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями
Обособленные структуры компании не являются юрлицами, представляют интересы головного предприятия (ГП), т. е. участвуют в деятельности, приносящей прибыль, а поэтому обязаны уплачивать налог на прибыль (ННП). Именно здесь возникает необходимость грамотного распределения суммы ННП между всеми структурами компании.
Статьей 288 НК РФ трактуются положения по расчету ННП компаний, имеющих ОП. Налог на прибыль по обособленным подразделениям в 2018 году, как и раньше, определяется в размере 20% от полученной прибыли. Суммы удержанного налога распределяются по двум бюджетам
- федеральному – по ставке 3%;
- региональному – 17%.
Полную сумму налога, полагающуюся перечислению в федеральный бюджет, ГП уплачивает по месту своего нахождения без распределения по филиалам (п.1 ст. 288). По другому алгоритму осуществляется деление ННП в региональные бюджеты: он уплачивается по месту регистрации ГП и каждого из филиалов.
Минфин вывел формулу для расчета прибыли ОП, если нет амортизируемого имущества
В Письме от 25.08.2021 N 03-03-06/1/68416 Минфин привел методику расчета доли прибыли обособленного подразделения при отсутствии амортизируемого имущества.
Напомним, что, если у организации есть «обособки», она платит налог на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту нахождения каждой из них. Для этого необходимо определить долю прибыли, приходящейся на «обособку», как среднее арифметическое следующих показателей (п. 2 ст. 288 НК РФ):
Но как рассчитать долю, если у организации и «обособки» нет амортизируемого имущества? Минфин говорит, что расчет делается по той же самой методике, при этом доля остаточной стоимости амортизируемого имущества будет нулевой.
Таким образом, в расчете будет участвовать только удельный вес ССЧ работников (расходов на оплату труда). Соответственно, доля прибыли обособленного подразделения будет равна половине удельного веса ССЧ работников (или расходов на оплату труда) этой «обособки».
Налог на имущество зарубежного филиала
Особенности уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, находящегося за пределами Российской Федерации, регулируются статьей 386.1 НК РФ «Устранение двойного налогообложения». Фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.
Необходимые документы (заявление на зачет налога, документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства) представляются российской организацией в налоговый орган по местонахождению российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.
При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении находящегося за пределами РФ имущества.
Порядок исчисления и уплаты налога при ликвидации обособленного подразделения
Если организация приняла решение о прекращении деятельности своего обособленного подразделения, и руководитель подписал приказ о его ликвидации, то о принятом решении необходимо уведомить налоговые органы в течение 3-х рабочих дней (пп. 3.1 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Заявление представляется по форме № С-09-3-2 (утв. приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@) в ту инспекцию ФНС, в которой организация состоит на учете по месту нахождения ликвидируемого подразделения. В «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0) данная форма доступна в составе 1С-Отчетности (раздел Уведомления — Обособленные подразделения — Закрытие обособленных подразделений).
В течение 10 дней с момента подачи такого заявления (но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения) инспекция обязана снять организацию с учета (п. 5 ст. 84 НК РФ). С этого момента обособленное подразделение считается ликвидированным.
Если ликвидируется ответственное обособленное подразделение (через которое осуществляется уплата налога на прибыль, и которое представляет декларацию по налогу на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ), то нужно выбрать новое ответственное подразделение и в течение 10 дней после окончания отчетного периода уведомить об этом налоговые органы (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986). Формы уведомлений приведены в Приложениях к указанному письму.
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определены в статье 288 НК РФ. Напомним, что за отчетный (налоговый) период налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом в целом по организации, а затем распределяется между головной организацией и обособленными подразделениями пропорционально доле каждого подразделения, которая рассчитывается на основании 2-х показателей:
- удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества данного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества по всей организации;
- удельного веса среднесписочной численности работников данного подразделения в среднесписочной численности работников всей организации, либо удельного веса расходов на оплату труда работников данного подразделения в общей сумме расходов на оплату труда работников всей организации (в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» поддерживается только этот вариант).
При этом правила исчисления и уплаты налога на прибыль при ликвидации обособленных подразделений в статье 288 НК РФ не разъясняются.
Обратимся к порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, далее — Порядок). Согласно пунктам 10.2 и 10.11 Порядка, при закрытии обособленных подразделений в течение налогового периода:
- в последующих после закрытия отчетных и текущем налоговом периодах налоговая база, определенная по организации в целом, уменьшается на налоговую базу, приходящуюся на закрытые обособленные подразделения;
- доля налоговой базы, приходящаяся на закрытое обособленное подразделение, и ее размер определяются за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подразделение было закрыто.
Таким образом, последним отчетным периодом, когда определяется доля налоговой базы (доля прибыли) для ликвидированного подразделения является (письма ФНС России от 01.10.2009 № 3-2-10/23@, УФНС России по г. Москве от 12.07.2010 № 16-15/073317):
- для ежеквартально отчитывающихся налогоплательщиков — квартал, предшествующий кварталу, в котором обособленное подразделение было ликвидировано;
- для ежемесячно отчитывающихся налогоплательщиков — период с начала года по последнее число месяца, предшествующего месяцу ликвидации обособленного подразделения.
При закрытии обособленного подразделения уточненные декларации, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период по указанному обособленному подразделению представляются в налоговый орган по месту нахождения головной организации (п. 2.7 Порядка).
|
1С:ИТС |
Расчет доли прибыли по обособленным подразделениям если нет ос
Уплачивается в федеральный бюджет по месту нахождения головной организации. Декларация по НДС сдается в налоговую инспекцию по месту учета организации (п.5 ст.174 НК РФ).
ООО «Альфа» находится в г. Москве и имеет обособленное подразделение в г. Кемерово. Организация создана в марте.
А платежи в региональный бюджет распределяются между ГП и ОП исходя из доли прибыли, относящейся к этим подразделениям. То есть региональный налог на прибыль в части, относящейся к ГП, уплачивается в бюджет по месту нахождения ГП.
О таком подходе говорится, в частности, в письме Минфина России № 03-03-06/1/40 от 30 января 2013 года.
Остаточная стоимость амортизируемого имущества также рассчитывается в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса. Исключение — случаи, когда амортизация начисляется налогоплательщиком нелинейным методом. В такой ситуации остаточную стоимость активов компания вправе определять согласно данным бухгалтерского учета (п. 2 ст. 288 НК, Письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/181).
Распределение прибыли при отсутствии ос
«Аудит и налогообложение», 2011, N 4
В статье рассмотрен порядок распределения прибыли между головным и обособленным подразделениями при отсутствии основных средств.
Порядок исчисления налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения, установлен ст. 288 НК РФ, согласно которой организация по итогам каждого отчетного и налогового периода для исчисления авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих уплате в бюджет субъектов РФ, должна определять долю прибыли, приходящейся на головное и каждое обособленное подразделение.
При этом доля прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, определяется по коэффициенту К, который равен средней арифметической величине удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в целом по налогоплательщику:
Удельный вес Усч и Уос определяется следующим образом:
Усч = СЧподр. : СЧорг.
Уос = ОСподр. : ОСорг.,
При этом среднесписочная численность работников определяется в соответствии с Порядком, установленным Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.
Казалось бы, указанный метод описан в ст. 288 НК РФ исчерпывающим образом и вопросов вызывать не должен.
Однако возникает вопрос: каков порядок расчета удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества, если ни на балансе самой организации, ни на балансе обособленного подразделения основные средства не числятся?
Ответ на этот вопрос дан Минфином России в Письме от 29.05.2009 N 03-03-06/1/356, где указано, что в случае если ни на балансе самой организации, ни на балансе обособленного подразделения не числятся ОС, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, рассчитывается по формуле, установленной ст. 288 НК РФ, с учетом того, что показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения будет равен нулю, а в формуле будет указан лишь показатель удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда).
Следует обратить внимание, что данное Письмо Минфина при применении на практике приводит к искаженному результату распределения прибыли, поскольку содержит математическую ошибку.
Согласно позиции Минфина при отсутствии основных средств как в самой организации, так и в обособленном подразделении удельный вес остаточной стоимости ОС обособленного подразделения в остаточной стоимости ОС организации за отчетный (налоговый) период равен нулю:
Уос = ОСподр. : ОСорг. = 0 : 0 = 0.
Коэффициент К при применении формулы, предусмотренной ст. 288 НК РФ, будет равен:
К = (Усч + Уос) : 2 = (Усч + 0) : 2 = Усч : 2.
Ошибка в том, что согласно правилам математики ноль, деленный на ноль, не может быть равен нулю. Ноль, деленный на ноль, есть неопределенность, что исключает возможность применения формулы среднего арифметического, предусмотренной ст. 288 НК РФ, поскольку величина Уос, входящая в числитель формулы, в данном случае не определена на интервале от нуля до бесконечности.
Исходя из того, что в случае отсутствия основных средств как в самой организации, так и в обособленном подразделении формула среднего арифметического, предусмотренная ст. 288 НК РФ, неприменима в принципе, разумный порядок определения коэффициента К для рассматриваемого случая может быть установлен учетной политикой организации для цели налогообложения: долю прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, определять по удельному весу среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) в целом по организации, то есть К = Усч.
Пример. Допустим, что ни на балансе самой организации, ни на балансе обособленного подразделения ОС не числятся.
Удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения будет равен:
Усч = СЧподр. : СЧорг. = 50 : 100 = 0,5.
Если использовать указанное выше Письмо Минфина, доля прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, составит:
К = Усч : 2 = 0,5 : 2 = 0,25.
Это является явным искажением, поскольку при 50-процентной численности и прочих равных условиях на долю обособленного подразделения приходится только 25% прибыли.
Очевидно, что адекватный результат может быть получен определением доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, из удельного веса среднесписочной численности:
В этом случае на долю обособленного подразделения приходится 50% прибыли.
Особенности распределения прибыли между ОП
Иногда несколько ОП одной компании расположены в одном субъекте РФ. Тогда организация может назначить одно из подразделений ответственным. Это ОП и будет уплачивать налог за все остальные подразделения из своего региона одним платежным поручением.
Только о своем решении нужно обязательно сообщить в налоговую инспекцию.
Сделать это можно двумя способами:
Чтобы перейти на новый порядок уплаты налога с 1 января следующего налогового периода, нужно уведомить инспекцию до 31 декабря текущего года.
Сумму регионального налога на прибыль по группе ОП считают так:
Налог к уплате = Доля прибыли по группе ОП из одного региона * Региональная ставка налога
Возможна другая ситуация: когда само головное предприятие и некоторые из его ОП находятся в одном регионе. Тогда уплачивать налог за эти ОП будет сама организация. И она же подает уведомление в инспекцию по месту своего нахождения.
24 Марта 2020
ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года
Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается
ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая
Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ
Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ
18 Марта 2020
Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок
На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!