Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за год если за 9 месяцев был убыток
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за год если за 9 месяцев был убыток». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Плательщиками налога на прибыль организаций (ННПО) признаются все экономические субъекты, применяющие общий режим обложения — ОСНО. Это все компании, учреждения и предприятия, получающие прибыль от ведения бизнеса. Причем учреждения бюджетной сферы — не исключение.
Инструкция: платим налог на прибыль авансом
Это правило актуально для итоговой выплаты прибыльного налога в бюджет. Авансы по налогу на прибыль платят все те же налогоплательщики на ОСНО. Все юрлица, применяющие основной режим обложения, обязаны выплачивать авансы в казну. При определенных условиях плательщик обязан перейти на ежемесячные перечисления.
Действующая редакция НК РФ предусматривает несколько вариантов уплаты налога на прибыль организаций. Чиновники определили, что, помимо основной выплаты по итогам налогового периода (календарного года), организации обязаны выплачивать поквартальные и(или) помесячные авансы по налогу на прибыль.
Штрафы за отчётность по налогу на прибыль
Налогоплательщика оштрафуют за просрочку и нарушение способа сдачи декларации по налогу на прибыль.
Размер штрафа за несвоевременную сдачу годовой декларации зависит от того, когда заплатили налог (п. 1 ст. 119 НК РФ):
- Если налог заплатили с опозданием, назначат штраф в 5% от суммы неуплаченного налога. Эти 5% начисляют за каждый полный и неполный месяц просрочки начиная с даты, когда нужно сдать декларацию по налогу на прибыль. Штраф не может быть больше 30% от недоимки и меньше 1 000 рублей.
- Если весь налог по декларации заплатили вовремя, но просрочили сдачу отчёта, оштрафуют на 1 000 рублей (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ №57 от 30.07.2013, письмо Минфина №03-02-08/47033 от 14.08.2015).
Какой КБК в декларации по налогу на прибыль
В связи с введением с 2023 единого налогового платежа (ЕНП) многие компании путались, какие именно КБК нужно указывать при заполнении декларации по налогу на прибыль – единый КБК для ЕНП или предназначенный только для налога на прибыль.
Так вот: вообще в отчетности ставят не КБК ЕНП, а конкретные КБК, соответствующие тому или иному налогу.
Поэтому по общему правилу в подразделах 1.1 и 1.2 декларации по налогу на прибыль нужно указать следующие КБК:
| КБК | ГДЕ УКАЗЫВАЮТ В ДЕКЛАРАЦИИ |
| 18210101011011000110 | Строка 030 подраздела 1.1 раздела 1
Строка 110 подраздела 1.2 раздела 1 |
| 18210101012021000110 | Строка 060 подраздела 1.1 раздела 1
Строка 210 подраздела 1.2 раздела 1 |
Пример заполнения за 9 месяцев 2023
ООО “Гуру”:
- платит квартальные и ежемесячные авансы по налогу на прибыль;
- не уплачивает торговый сбор и налоги за границей;
- не вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль, идущему в бюджет региона;
- не имеет обособленных подразделений;
- не заключало соглашение о защите и поощрении капиталовложений.
За 9 месяцев 2023 года у организации следующие показатели:
| Доходы от реализации |
Выручка:
|
| Внереализационные доходы | Стоимость материалов, оставшихся после ликвидации ОС – 120 000 руб. |
| Расходы, связанные с производством и реализацией |
Прямые расходы – 45 100 000 руб., в т. ч. линейная амортизация – 3 300 000 руб.
Косвенные расходы – 18 080 000 руб. Из них учитываемые при расчете налога на прибыль налоги, сборы, страховые взносы на обязательное соцстрахование, – 3 000 000 руб. Купили прочее имущество (инструмент, не введенный в эксплуатацию) и расходы на его продажу – 420 000 руб. |
| Внереализационные расходы |
960 000 руб., из них:
|
| Сумма авансов к уплате в течение 9 мес. 2023 |
2 100 000 руб., в том числе:
|
| Сумма исчисленного аванса за полугодие 2023 |
1 400 000 руб., в том числе:
|
В состав декларации за 9 мес. 2023 ООО включило титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 разд. 1, лист 02, Приложения № 1 и 2 к листу 02.
Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев?
Если вы уплачиваете ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи, декларацию за 9 месяцев заполняйте в такой последовательности:
- приложение №1 к листу 02;
- приложение №2 к листу 02;
- лист 02;
- подраздел 1.1 разд. 1;
- подраздел 1.2 разд. 1;
- титульный лист.
Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться.
Если вы уплачиваете только ежеквартальные платежи, декларацию за 9 месяцев вы заполняете по общим правилам с учётом некоторых особенностей. В частности, подраздел 1.2 разд. 1 в декларацию включать не нужно, а в листе 02 строки 290 — 340 вы не заполняете.
Если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, декларацию за 9 месяцев заполняйте в такой последовательности:
- приложение №1 к листу 02;
- приложение №2 к листу 02;
- лист 02;
- подраздел 1.1 разд. 1;
- титульный лист.
Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться.
Независимо от порядка уплаты авансовых платежей в декларацию за 9 месяцев не нужно включать приложение №4 к листу 02, а также листы 07, 08, 09.
Заполнение декларации
Оптимально заполнять листы декларации в такой последовательности:
| Титульный лист |
| ↓ |
| Приложения № 1 и 2 к Листу 02 |
| ↓ |
| Лист 02 |
| ↓ |
| Подраздел 1.1 Раздела 1 |
Убытки в налоговой отчетности
При формировании отчетности нередко выявляется, что совокупные суммы поступлений по всем видам деятельности не покрыли общих затрат. В таком случае бухгалтер отражает полученные потери в годовой бухгалтерской отчетности. А вот налоговый убыток в декларации по налогу на прибыль вызывает определенное беспокойство. Почему?
Получение отрицательного результата деятельности компании и отражение его в отчетности налоговым законодательством не запрещены. Такой результат признается налоговым убытком. Но налоговики относятся к отрицательным результатам с недоверием. Иными словами, инспекторы ФНС считают, что в такой ситуации происходит умышленное занижение налоговой базы, сокрытие выручки, искусственное увеличение затрат либо применение незаконных схем и методов вывода денег. Чтобы свести их подозрения и претензии к минимуму, следует понимать, как отразить убыток и как списать убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль в 2022 году по правилам НПА. И как объяснить его налоговикам, которые потребуют таких объяснений в любом случае.
Образец пояснения убытков по налогу на прибыль
Сам по себе убыток, если он обоснован и подтверждается документами, не является чем-то предосудительным. В частности, Верховный суд РФ указывает, что прибыль не является обязательным результатом предпринимательской деятельности (п. 13 постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18 в акт. ред. от 25.06.2019).
Нежелательно в пояснении ограничиваться общими фразами по поводу кризисных явлений в экономике в целом. Налоговики могут решить, что вы просто хотите «отписаться», и проведут углубленную проверку.
Лучше всего назвать конкретные причины, относящиеся именно к вашей компании, и приложить подтверждающие документы.
Такими причинами могут быть:
- Недавнее начало деятельности. Здесь все понятно, и сами налоговики обычно не оспаривают, что новые компании имеют право на убытки в начале своей работы.
- Близким к этой причине является освоение новых направлений работы (видов деятельности) или рынков сбыта. Убытки здесь могут быть связаны как с затратами на освоение новых технологий, так и с возможным демпингом для захвата рынков. Тогда необходимо показать налоговикам бизнес-план, в котором обязательно должен быть отражен срок выхода на прибыльный режим.
- Убытки, связанные с договорными обязательствами, ценовой составляющей, курсовой разницей:
- рост цен поставщиков (например, если они привязаны к курсу валюты);
- неожиданное расторжение договора крупным покупателем.
В этом случае нужно приложить копии договоров, переписку c контрагентами
- Форс-мажор различного рода (авария, пожар, затопление, пандемия коронавируса и т. п.). Подтверждением здесь могут служить акты государственных органов, зафиксировавших указанные события.
Учет убытков прошлых лет при выявлении налоговиками недоимки
При вынесении решения после окончания проведенной налоговой проверки и расчета недоимки по налогу на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, налоговики должны учитывать и размер убытков прошлых лет.
Так, в одном из арбитражных споров, судьи пришли к выводу о том, что налоговым органом необоснованно при принятии решения не учтены убытки прошлых лет при определении налоговых обязательств компании по налогу на прибыль.
Для учета убытков прошлых лет при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль компания вправе подать соответствующую налоговую декларацию, а также заявить о таком учете при проведении выездной налоговой проверки, в частности, путем представления соответствующих возражений на акт проверки.
Судами установлено, что предметом выездной налоговой проверки компании являлся, в том числе, вопрос правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2013 г. В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год компанией заявлен убыток в размере 43 млн руб., по данным проверки убыток составил 34 млн рублей, за 2012 г. — 26 млн рублей, за 2013 г. — 21 млн рублей.
ВОССТАНОВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Кроме того, налоговый орган указал, что компания имеет право на перенос на будущее убытка, исчисленного в 2007, 2008, 2009, 2010 гг. Компания в ходе проверки в возражениях на акт налоговой проверки подавала заявление о переносе убытков прошлых лет.
В связи с этим, налоговая инспекция обязана учесть сумму убытка прошлых лет и производить доначисление налога, начисление пени и штрафа с учетом суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 21.12.2016 г. №А27-1017/2016).
Аналогичное решение о необходимости корректировки налоговой инспекцией налоговых обязательств на сумму убытка прошлых лет (правда, независимо от представления компанией уточненной налоговой декларации) было вынесено в Постановлениях Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2016 г. №А27-4936/2016 и АС Западно-Сибирского округа от 14.06.2016 г. №А27-15349/2015.
А в решении АС Кемеровской области от 05.09.2016 г. №А27-4936/2016 отмечено, что уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового периода на сумму полученного им в предыдущем налоговом периоде убытка является его правом, которое реализуется путем отражения сумм убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствующей декларации (ст.80 и ст.283 НК РФ). При этом именно налогоплательщик самостоятельно определяет, в каком периоде и в какой сумме засчитывать имеющийся у него убыток. Налоговый орган не наделен полномочиями принудительно определять размер убытка, подлежащего учету при исчисление налога на прибыль, что согласуется с позицией изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 г. №3546/12, в соответствии с которой возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность.
Когда убыток становится реальным
Налоги могут зависеть от расходов, как в случае с налогом на прибыль или УСН «Доходы минус расходы». Или не зависеть — пример тому УСН «Доходы».
Когда налог не зависит от расходов, то понятие «убыток» к таким отчётам не применимо в принципе. Если же налог зависит от расходов, то может сложиться ситуация, при которой расходы будут больше доходов.
У компании, применяющей ОСНО, убыток фиксируется в декларации по налогу на прибыль. Налоговая база равна нулю, и налог тоже равен нулю.
Если компания применяет УСН, то по итогу года, даже если получился убыток, уплачивается минимальный налог. Он должен быть начислен в любом случае. Ставка — 1% от всех доходов компании.
Минимальный налог возникает и в случае незначительного превышения доходов над расходами, и если при уплате 15% (или другой ставки, установленной регионом) разница между доходами и расходами меньше 1%.
Заполнение декларации по налогу на прибыль
На титульной странице указываются сведения о юридическом лице, номер корректировки («0–», если подается впервые), код налогового периода («33»).
В подразделе 1.1 первого раздела отражаются суммы налога к уменьшению или доплате по результатам отчетного периода.
Подраздел 1.2 служит для расчета ежемесячных авансовых платежей, которые необходимо будет уплатить в 4 квартале. Платежи в бюджет рассчитываются так:
- в федеральный = 1/3 строки 300 листа 02,
- в региональный = 1/3 строки 310.
В листе 02 рассчитывается сумма налога: определяется налоговая база, указываются ставки налога и т.д. – показатели итоговых сумм доходов, расходов и убытков берутся из приложений:
- строка 180 – налог с прибыли за 9 месяцев;
- 210 – общая сумма авансовых платежей, подлежащих уплате с начала года. Положительная разница между значениями этих строк является суммой к доплате, отрицательная – к уменьшению;
- 290 – общая сумма ежемесячных платежей на 4 квартал текущего года (разница между строками 180 отчета за 9 месяцев и полугодие);
- 320 – общая сумма ежемесячных платежей на 1 квартал следующего года (значение равно стр. 290).
В приложении 1 нужно отразить выручку от реализации и внереализационные доходы компании за 9 месяцев. Внереализационные расходы, а также затраты на производство и реализацию и убытки указываются в приложении 2.
Какой КБК в декларации по налогу на прибыль
В связи с введением с 2023 единого налогового платежа (ЕНП) многие компании путались, какие именно КБК нужно указывать при заполнении декларации по налогу на прибыль — единый КБК для ЕНП или предназначенный только для налога на прибыль.
Так вот: вообще в отчетности ставят не КБК ЕНП, а конкретные КБК, соответствующие тому или иному налогу.
Поэтому по общему правилу в подразделах 1.1 и 1.2 декларации по налогу на прибыль нужно указать следующие КБК:
|
КБК |
Где указывают в декларации |
|
18210101011011000110 |
Строка 030 подраздела 1.1 раздела 1 Строка 110 подраздела 1.2 раздела 1 |
|
18210101012021000110 |
Строка 060 подраздела 1.1 раздела 1 Строка 210 подраздела 1.2 раздела 1 |
Как заполнить и формулы в помощь
При ежеквартальных авансах в подразд. 1.1:
|
Строка 040 (сумма к доплате в федеральный бюджет по итогам 9 месяцев) = Строка 270 Листа 02 Строка 070 (сумма к доплате в бюджет субъекта РФ по итогам 9 мес.) = Строка 271 Листа 02 Строка 050 (сумма к уменьшению в федеральный бюджет по итогам 9 мес.) = Строка 280 Листа 02 Строка 080 (сумма к уменьшению в бюджет субъекта РФ по итогам 9 мес.) = Строка 281 Листа 02 |
Что будет, если пояснения не покажутся налоговикам убедительными
Когда предприятие представляет пояснения по убыткам в своей декларации по налогу на прибыль, не всегда ее аргументы могут показаться убедительными налоговым органам. В таких случаях могут возникнуть следующие последствия:
- Увеличение налоговой проверки. Если пояснения не убедят налоговиков, они могут решить провести более детальную проверку финансовой отчетности и деятельности предприятия.
- Наложение пенальти и штрафов. Если налоговые органы считают, что представленные пояснения недостаточно обоснованные, они могут наложить штраф в размере 20% от уплачиваемой суммы налога.
- Пересмотр налогового решения. В случае отклонения пояснений, налоговое решение по налогу на прибыль может быть пересмотрено и исправлено налоговым органом.
- Судебное разбирательство. Если налоговые органы не согласны с пояснениями и предприятие не согласно с налоговым решением, то дело может быть передано в судебные органы, где будет проведено судебное разбирательство.
Поэтому, очень важно представить в декларации по налогу на прибыль понятные и аргументированные пояснения к убыткам, чтобы избежать возможных негативных последствий со стороны налоговых органов.