Налог на прибыль: перенос убытков прошлых лет при ПБУ 18/02 в 1С
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на прибыль: перенос убытков прошлых лет при ПБУ 18/02 в 1С». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Сальдирование — это уменьшение прибыли на размер убытков. То есть из дохода по инвестициям вычитаются убытки, и налог нужно платить только с получившейся разницы. Доходы и убытки считаются по уже закрытым сделкам по итогам каждого года. Если инвестор приобрел ценные бумаги и продолжает их держать, то он не фиксирует ни прибыль, ни убытки, а значит, и сальдирование невозможно.
Каков порядок учета убытков: свежие пояснения Минфина.
Согласно определению Налогового кодекса, убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами в данном отчетном (налоговом) периоде.
Согласно НК, убытки могут быть компенсированы в последующих налоговых периодах, в которых компания получила прибыль. Прошлые убытки могут уменьшить текущую налоговую базу за счет вычета из прибыли.
Летом 2021 года Министерство финансов РФ в Письме от 28.06.2021 № 03-03-06/1/50650 пояснило порядок учета убытков прошлых лет. В нем акцентировано внимание на том, что базой по налогу на прибыль является не доход компании, а именно прибыль: разница между доходами и расходами за соответствующий период. В письме Минфина уточнено, что прибыль нужно определить нарастающим итогом с начала года. Убытки вычитают из уже сформированной прибыли.
Как вычислить прибыль?
Прибыль определяется как разница между полученными доходами, уменьшенными на величину произведенных расходов, без учета накопленного убытка.
Источник: Письмо Минфина от 28.06.2021 № 03-03-06/1/50650.
Согласно НК, налоговый убыток, полученный в текущем налоговом периоде, может быть перенесен уже на следующий период. Он может быть перенесен как в полном объеме, так и поделен на несколько будущих периодов.
Перенести убытки могут не все.
50-ти процентное ограничение на величину списываемого убытка – препятствие, выставленное государством. Однако есть в вопросе переноса убытков и такие барьеры, которые переступать вообще нельзя. Попадающие под эти барьеры предприятия вообще лишены права перенести убытки на будущие налоговые периоды.
Стоп-факторы для переноса убытков:
- 0 % ставка налога на прибыль в период получения убытка,
- продажа или реализация в любой другой форме акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев российских компаний,
- убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества,
- смена налогового режима, нахождение на УСН или ЕСХН в период получения убытка, и переход на общий налоговый режим в периоде получения прибыли,
- списание убытка участнику проекта «Сколково», полученного в период до его освобождения от налогообложения.
Сальдирование финансовых результатов по разным брокерским счетам
Прибыль или убыток считается как разница между расходами на покупку бумаг и суммой, полученной при продаже. Если инвестор продавал разные ценные бумаги на одном брокерском счете, то по итогам года брокер сам посчитает полученную прибыль или убыток и определит сумму налога. Например, в 2021 году Иван продал акции А с убытком 10 000 рублей, а акции Б с прибылью 60 000 рублей. В этом случае налог на прибыль по инвестициям составит (60 000 – 10 000) * 13% = 6 500 рублей. Брокер сам сальдирует финансовые результаты и рассчитает налог.
Другая ситуация, если у инвестора два брокерских счета и на одном он продал акции с убытком, а на другом — с прибылью. Брокеры не обмениваются между собой информацией, а значит, не сальдируют финансовые результаты на разных счетах, это может сделать только сам инвестор.
НК РФ о переносе убытков
НК предоставлено право налогоплательщикам на снижение налоговой базы за счет полученных убытков в прошлых годах на сумму (ее часть) понесенного убытка.
С 01.01.2017 по 31.12.2023 года изменилось ограничение в отношении размера по списанию – максимум от налоговой базы отчетного периода должен составлять 50% (то есть текущая налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена не более чем в 2 раза).
Этот порядок используется для списания убытков на предыдущие 10 лет. Так, в декларациях за 2017 год можно списать убытки с 2007 года и позднее, в 2023 – с 2008 года и позднее и т.д.
При этом имеется возможность списывать убытки как по итогам года, так и по итогам отчетного периода, то есть в декларации предполагается расчет авансовых платежей по итогам отчетных периодов с учетом прошлых убытков.
Убытки, понесенные в разных периодах, следует переносить в той последовательности, в какой они были получены, то есть убытки за 2009 год можно будет переносить только после того, как будут погашены за 2008 год (в 2023 году).
Убыток по операциям, облагаемым налогом по ставке 20% снижают базу по налогу на прибыль соответствующей ставки.
Бухучет списания убытков прошлых лет
Согласно Инструкции к плану счетов и ПБУ 18/02 убытки признаются единовременно. По причине того, что убыток для целей налогообложения учитывается в последующих отчетных периодах, в учете формируются временные разницы вычитаемые, которые приведут к формированию налогового актива отложенного.
Сумма налогового актива отложенного будет погашаться при списании убытка в налоговом учете и погасится, по мере того, как образованный убыток будет учтен при обложении налогом на прибыль.
В ситуации, если организация не учла убыток, в непогашенный остаток отложенного налогового актива нужно будет отразить проводкой:
Д 99 К 09 – списан непогашенный налоговый актив отложенный
Подтверждение убытка в виде документов необходимо хранить в течение срока, когда идет уменьшение прибыли на сумму убытка. После погашения всей суммы убытка подтверждающие документы нужно хранить 4 года (ст. 23 НК РФ).
На сколько лет можно перенести убыток?
Весьма существенным для налогоплательщика является вопрос, на сколько лет можно перенести убыток по налогу на прибыль.
Последние изменения, внесенные в ст. 283 НК РФ, улучшили положение налогоплательщиков в этой части. До 2017 года можно было списывать убытки только за 10 лет, предшествующих текущему периоду.
Закон «О внесении изменений…» от 30.11.2016 № 401-ФЗ (акт. ред от 27.11.2018) отменил это ограничение. Но следует иметь в виду, что обратной силы это положение на момент принятия не имело.
Неограниченный во времени перенос убытков формально можно начать осуществлять с 01.01.2017. Но в п. 16 ст. 13 закона 401-ФЗ (акт. ред. от 27.11.2018) сказано, что измененная версия ст. 283 действует только для убытков, полученных с 01.01.2007. То есть в 2017 году можно было использовать те же 10 лет, что и до внесения изменений. Зато в 2018 году это уже 11 лет, и далее «глубина» переноса с каждым годом будет увеличиваться.
Таким образом, в 2021 году переносить убытки можно за предшествующие года без ограничений по количеству лет, но начиная с 2007 г., и по мере их появления (по очереди). Списанию подлежат убытки с учетом действующего лимита — не более 50% налоговой базы.
Отражение налогового убытка в бухучете
Налоговый убыток следует учитывать в соответствии с правилами ПБУ 18/02 (действующий приказ Минфина РФ от 18.11.2002 №114н в акт. ред. от 20.11.2018). Не использовать этот документ могут только малые предприятия, ведущие бухучет по упрощенной схеме.
Предположим, что налоговых разниц у предприятия не было и налоговый убыток равен бухгалтерскому. В этом случае с его суммы начисляется условный доход по налогу на прибыль (НП), равный произведению суммы убытка на налоговую ставку.
Для этой операции к счетам 68.4 «Налога на прибыль» и 99 «Прибыли и убытки» обычно открывают специальные субсчета:
Дт 68.4.2 Кт 99.02.2 — условный доход (расход) по НП.
Так как предприятие предполагает уменьшить за счет текущего убытка налог на прибыль следующих периодов, то сумма условного дохода является отложенным налоговым активом (ОНА). Организация может признать ОНА только при наличии вероятности, что этот актив будет погашен в следующих периодах (п. 14 ПБУ 18/02).
Для учета ОНА используется специальный счет 09:
Дт 09 Кт 68.4.2 — начислен ОНА.
В последующих периодах при списании убытка в бухучете отражается соответствующее изменение ОНА:
Дт 68.4.2 Кт 09 — списан (уменьшен, погашен) ОНА
Дебетовое сальдо по 09 счету в данном случае (при отсутствии других налоговых разниц) соответствует неиспользованной сумме убытка, которую можно будет списать в дальнейшем.
Пример
ООО «Альфа» в 2019 году получило налоговый убыток в сумме 500 тыс. руб., а в 2020 году — прибыль в сумме 400 тыс. руб.
В 2019 году были начислены условный доход и ОНА:
Дт 68.4.2 Кт 99.02.2 (500 000 руб. × 20% = 100 000 руб.) — условный доход по налогу на прибыль.
Дт 09 Кт 68.4.2 (100 000 руб.) — начислен ОНА.
В 2020 году налог на прибыль можно уменьшить за счет прошлых убытков не более чем на 50%, поэтому проводка будет следующей:
Дт 68.4.2 Кт 09 ((400 000 × 50%) × 20% = 40 000 руб.) — списана часть ОНА.
На 31.12.2020 сальдо по дебету счета 09 составило 60 000 руб. Эту сумму предприятие может списать в последующих налоговых периодах, если будет работать с прибылью.
***
Убыток по налогу на прибыль, на первый взгляд, полностью отрицательный показатель. Во-первых, он говорит о неэффективности бизнеса, а во-вторых, привлекает внимание контролирующих органов.
Однако, если его получение связано с временными факторами и компания сумела это обосновать, убыток можно использовать для оптимизации налоговых платежей в следующих периодах.
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на прибыль».
Бухучет списания убытков прошлых лет
Согласно Инструкции к плану счетов и ПБУ 18/02 убытки признаются единовременно. По причине того, что убыток для целей налогообложения учитывается в последующих отчетных периодах, в учете формируются временные разницы вычитаемые, которые приведут к формированию налогового актива отложенного.
Сумма налогового актива отложенного будет погашаться при списании убытка в налоговом учете и погасится, по мере того, как образованный убыток будет учтен при обложении налогом на прибыль.
В ситуации, если организация не учла убыток, в непогашенный остаток отложенного налогового актива нужно будет отразить проводкой:
Д 99 К 09 – списан непогашенный налоговый актив отложенный
Подтверждение убытка в виде документов необходимо хранить в течение срока, когда идет уменьшение прибыли на сумму убытка. После погашения всей суммы убытка подтверждающие документы нужно хранить 4 года (ст. 23 НК РФ).
Учет убытков прошлых лет при выявлении налоговиками недоимки
При вынесении решения после окончания проведенной налоговой проверки и расчета недоимки по налогу на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, налоговики должны учитывать и размер убытков прошлых лет.
Так, в одном из арбитражных споров, судьи пришли к выводу о том, что налоговым органом необоснованно при принятии решения не учтены убытки прошлых лет при определении налоговых обязательств компании по налогу на прибыль.
Для учета убытков прошлых лет при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль компания вправе подать соответствующую налоговую декларацию, а также заявить о таком учете при проведении выездной налоговой проверки, в частности, путем представления соответствующих возражений на акт проверки.
Судами установлено, что предметом выездной налоговой проверки компании являлся, в том числе, вопрос правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2013 г. В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год компанией заявлен убыток в размере 43 млн руб., по данным проверки убыток составил 34 млн рублей, за 2012 г. — 26 млн рублей, за 2013 г. — 21 млн рублей.
ВОССТАНОВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Кроме того, налоговый орган указал, что компания имеет право на перенос на будущее убытка, исчисленного в 2007, 2008, 2009, 2010 гг. Компания в ходе проверки в возражениях на акт налоговой проверки подавала заявление о переносе убытков прошлых лет.
В связи с этим, налоговая инспекция обязана учесть сумму убытка прошлых лет и производить доначисление налога, начисление пени и штрафа с учетом суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 21.12.2016 г. №А27-1017/2016).
Аналогичное решение о необходимости корректировки налоговой инспекцией налоговых обязательств на сумму убытка прошлых лет (правда, независимо от представления компанией уточненной налоговой декларации) было вынесено в Постановлениях Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2016 г. №А27-4936/2016 и АС Западно-Сибирского округа от 14.06.2016 г. №А27-15349/2015.
А в решении АС Кемеровской области от 05.09.2016 г. №А27-4936/2016 отмечено, что уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового периода на сумму полученного им в предыдущем налоговом периоде убытка является его правом, которое реализуется путем отражения сумм убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствующей декларации (ст.80 и ст.283 НК РФ). При этом именно налогоплательщик самостоятельно определяет, в каком периоде и в какой сумме засчитывать имеющийся у него убыток. Налоговый орган не наделен полномочиями принудительно определять размер убытка, подлежащего учету при исчисление налога на прибыль, что согласуется с позицией изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 г. №3546/12, в соответствии с которой возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность.
В отношении компании проведены выездные налоговые проверки за 2004-2006, 2007-2009 гг.
Налоговым органом при проведении выездных проверок за указанные периоды проверена и подтверждена правильность учета доходов и расходов для целей налогообложения, порядок формирования убытков прошлых лет.
В указанной части нарушений по порядку формирования убытков и отражения расходов не выявлено.
По мнению налоговиков, размер убытков не может быть подтвержден только декларациями, поскольку декларации не являются первичными бухгалтерскими документами и документально не подтверждают наличие у компании убытка.
Кроме того, налоговое законодательство не предусматривает прекращения обязанности по хранению документов после окончания налоговой проверки.
Однако суд принял сторону компании, исходя из следующих аргументов.
Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (п.4 ст.89 НК РФ).
(Учитываем убытки при расчете налога за 2008 год)
Прошедший год был непростым для большинства организаций. Некоторым удалось получить хотя бы минимальную прибыль или свести финансовый результат к нулю. Но все же многие по итогам 2008 г. получили убыток.
Ситуация осложняется, если убытки получены в течение ряда лет. Именно такие организации являются первыми претендентами на выездную налоговую проверку .
Многие бухгалтеры помнят вызов на так называемые убыточные комиссии, которые налоговые органы проводили либо самостоятельно, либо вместе с региональными властями. Не исключено, что в связи с резким падением прибыли и увеличением убытков налоговики вновь начнут приглашать руководителей и главных бухгалтеров организаций для «дружеской» беседы с целью выяснения причин получения убытков.
Для справки
Убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами отчетного (налогового) периода, определяемыми по правилам гл. 25 НК РФ .
Поэтому важно помнить, что не все убытки можно учесть при исчислении налога на прибыль, а убытки, полученные по разным видам деятельности, не всегда можно зачесть между собой. В этой статье мы расскажем о порядке учета убытков при исчислении налога на прибыль за 2008 г. и I квартал 2009 г.
Пункт 2 разд. 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.
Пункт 8 ст. 274 НК РФ.
Схема. Налоги и сборы. Налог на прибыль. Перенос убытков на будущее
Схема. Налоги и сборы. Налог на прибыль. Перенос убытков на будущее
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.
Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Разработчик — ООО «КОНСЭКО Пресс»
Компания «КОНСЭКО Пресс» с 1990 года ведет консультационную деятельность и издает пособия по российскому хозяйственному законодательству. «КОНСЭКО Пресс» активно работает с российскими и зарубежными компаниями, федеральными органами власти, с 1995 года является ведущим исполнителем нескольких проектов в области правового образования, реализуемых в рамках межправительственных соглашений и международных программ технической помощи.
Другое направление работы компании — разработка учебных и справочных материалов для предпринимателей, высших учебных заведений юридического и экономического профиля.
Общие правила для зачета и возврата налога
- Зачет возможен только между налогами одного вида. К примеру, федеральные налоги можно зачесть только в счет других федеральных налогов (п. 1 ст. 78 НК РФ). Налог на прибыль – это федеральный налог (ст. 13 НК РФ). Значит, переплату по нему можно зачесть только в счет других федеральных налогов (например, НДС).
При этом возможность зачета не зависит от того, как распределяются налоги между бюджетами различных уровней. Так, налог на прибыль направляется и в федеральный, и в региональный бюджеты. Но, несмотря на это, его можно зачесть в счет уплаты НДС – федерального налога. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 18.08.2009 № 03-02-07/1-401, от 04.09.2008 № 03-02-07/1-363.
- Обнаружить переплату по налогу на прибыль может как сам налогоплательщик, так и налоговая инспекция. В последнем случае ИФНС обязана письменно сообщить организации (Приложение № 2 к приказу ФНС от 14 февраля 2017 г. № ММВ-7-8/182@) о выявленной переплате в течение 10 дней со дня обнаружения (п. 3 ст. 78 НК РФ).
- Независимо от того, кто выявил переплату, компания и ИФНС могут провести совместную сверку расчетов. Такая сверка может быть проведена как по предложению организации, так и по инициативе ИФНС (п. 3 ст. 78 НК РФ).
- Зачет или возврат можно произвести в срок не более 3 лет со дня образования переплаты (п. 5 и п. 7 ст. 78 НК РФ).
Требования к срокам хранения первичных учетных документов при использовании организацией механизма переноса убытков
Организация для возможности использования механизма переноса убытков обязана хранить документы (договоры, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета), подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда она уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, а также до завершения налоговым органом проверки правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налога на прибыль за период, в течение которого белорусская организация уменьшала налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) (п. 7 ст. 141-1 НК-2018).
Обратите внимание!
При отсутствии вышеуказанных документов белорусская организация не вправе производить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода.
Какие прибыли? Сплошные убытки… в налоговом и бухгалтерском учете. На
- В течение года предприятие на субсчетах счета 79 «Финансовые результаты» сопоставляет:
- — доходы операционной, финансовой и прочей деятельности (Дт счетов класса 7 — Кт 791 «Результат операционной деятельности», 792 «Результат финансовых операций» и 793 «Результат прочей деятельности») с
- — расходами от тех же видов деятельности (Дт 791, 792 и 793 — Кт счетов класса 9).
- Если в результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам 791 — 793 у вас получилось дебетовое сальдо* по ним, это как раз и говорит об убыточности соответствующего вида деятельности предприятия в отчетном периоде.
- Полученный предприятием в отчетном периоде убыток (Дт 791, 792, 793) списывают на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)».
Перенос убытков прошлых лет по новым правилам
С 2017 года действует новый порядок переноса убытков прошлых лет. Как на практике применять новый порядок? Что нужно учитывать при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на убытки прошлых лет? Нужно ли документально подтверждать убытки за налоговые периоды, которые проверены в ходе проведения выездной налоговой проверки?
Согласно Федеральному закону от 30.11.2016 г. №401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ», начиная с первого отчетного периода 2017 года, изменяется порядок учета убытков прошлых налоговых периодов.
- Налоговые новации (1 часть)
- Налоговые новации (2 часть)
- Налоговые новации (3 часть)
На что обратить внимание при переносе убытков на будущее
Как поменяется перенос убытка прошлых лет в 2019 году?
От деятельности компании в течение года зависят ее финансовые результаты — деятельность может быть прибыльной, а может оказаться и убыточной.
Так, если деятельность была убыточной, убыток можно перенести на будущее и сделать это следует согласно требованиям Налогового кодекса РФ, чтобы у инспекторов не возникло к вам претензий.
Возможность эта предусмотрена статьей 283 Налогового кодекса РФ, которая так и называется — «Перенос убытков на будущее».
О том, как производить перенос убытков прошлых лет в 2019 году расскажем в сегодняшней статье.
Обратите внимание, что вести учет доходов без ошибок, корректно отражать расходы, определять налоговую базу по налогу на прибыль, а также правильно сдавать соответствующую отчетность помогает программа Бухсофт! Попробуйте бесплатно:
Открыть БухСофт
Уменьшение налоговой базы на убытки прошлых лет: отражение в учете
Термин «перенос убытков на будущее» применим исключительно в налоговом учете. В бухучете отражение убытков отличается: являясь конечным итогом деятельности фирмы за отчетный период, чистая прибыль формируется на счете 99 (прибыль по кредиту, убыток по дебету). По завершении года счет 99 закрывается переносом сальдо на счет 84. При этом проводкой Д/т 99 К/т 84 фиксируется сумма нераспределенной прибыли, а записью Д/т 84 К/т 99 – размер непокрытого убытка.
Нераспределенную прибыль расходуют в соответствии с решениями учредителей фирмы, они вправе направить ее на выплату дивидендов, расширение производства или покрытие убытков предшествующих периодов. Кстати, источником списания убытков в бухучете может быть добавочный капитал или резервный фонд, если он был сформирован.
Несмотря на то, что убыток – это отрицательное значение между доходами и затратами, НБ при этом равна 0 (п. 8 ст. 274 НК), т. е. она превышает показатель убытка. Чтобы его зачесть в будущих отчетных периодах, применяют алгоритм расчета отложенных налоговых активов (ОНА), который в дальнейшем уменьшит базу по ННП.