Учет и налогообложение благотворительной помощи
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет и налогообложение благотворительной помощи». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Как мы уже сказали выше, спонсорская помощь предполагает последующий ответный жест со стороны спонсируемого объекта в виде содействия размещению информации о том, кто помог, в СМИ и иных каналах. Подобного рода действия классифицируются законом как «спонсорская реклама». Вместе с тем она, согласно ряду подзаконных правовых актов, отличается от традиционной, как таковой коммерческой.
Учет спонсорской помощи, ее поступления и списания, проводки
Спонсорство следует отличать от благотворительности, при оказании которой у получателя помощи не возникает необходимости оказания возмездных услуг.
Учет спонсорства и благотворительности имеет отличительные особенности.Бюджетные организации наравне с коммерческими структурами могут принимать спонсорскую помощь в рамках ведения внебюджетной деятельности.Поступление учитывается как доход, облагаемый в соответствии с выбранной системой налогообложения.
Организации имеют право сами оказывать спонсорскую помощь за счет средств, полученных от ведения деятельности. Во внебюджетной смете должны быть утверждены статьи, позволяющие оказывать спонсорскую помощь.При оказании финансирования основным документом является договор, указывающий на основные условия предоставления помощи и получения взамен рекламных услуг. Договор заключается между спонсором (рекламодателем) и получателем помощи (распространителем
Сумма денежных средств, перечисленных в качестве спонсорского взноса, является в данном случае предоплатой за оказание рекламных услуг. Сумма предоплаты не признается расходом организации и отражается в учете в качестве дебиторской задолженности спонсируемого по оказанию рекламных услуг (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы выданных авансов и предоплат учитываются на счете 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками обособленно, например на аналитическом счете 60-ва Суммы выданных авансов и предоплат.
Таким образом, перечисление спонсорского взноса спонсируемому отражается бухгалтерской записью по дебету счета 60, аналитический счет 60-ва, в корреспонденции с кредитом счета 51 Расчетные счета.
На дату подписания акта об оказании рекламных услуг расходы на спонсорскую рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 44 Расходы на продажу в корреспонденции с кредитом счета 60, аналитический счет 60-р Расчеты за оказанные услуги (п. п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Расходы на спонсорскую рекламу признаются в сумме спонсорского взноса, перечисляемого рекламораспространителю, без учета предъявленного им НДС, подлежащего налоговому вычету (п. 6.1 ПБУ 10/99).
Одновременно сумма предоплаты засчитывается в счет оплаты рекламных услуг записью по дебету счета 60, аналитический счет 60-р, и кредиту счета 60, аналитический счет 60-ва.
Порядок отражения в бухгалтерском учете налогового вычета по НДС с суммы перечисленной предоплаты (спонсорского взноса) нормативно не закреплен, в связи с чем он разрабатывается самостоятельно и закрепляется в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Полагаем, что указанный налоговый вычет, подлежащий впоследствии восстановлению, может быть отражен по дебету счета 68 Расчеты по налогам и сборам в корреспонденции с кредитом счета, например, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, аналитический счет 76-НДС НДС с перечисленной предоплаты.
Соответственно, восстановление НДС после оказания услуг в счет перечисленной предоплаты будет отражаться обратной записью по указанным счетам.
Бухгалтерские записи по принятию к учету и налоговому вычету суммы НДС со стоимости оказанных рекламных услуг производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в нижеследующей таблице проводок.
Налогообложение у получателя средств
При налогообложении спонсорская помощь учитывается в качестве дохода, полученного от оказания рекламных услуг. В составе закрытого перечня доходов, не облагаемых прибылью (ст. 251. НК РФ), не указаны спонсорские вложения, что обязывает принимающую сторону включить суммы или стоимостную оценку имущества в состав доходов как плату за оказание услуг.
В случае превышения суммы поступления от величины оказанных услуг суммы учитываются в составе внереализационных доходов (п.14 ст. 250 НК РФ). Расходы, полученные организацией при осуществлении спонсируемого мероприятия, учитываются при расчете базы для налогообложения прибылью. В аналогичном порядке доход учитывается организациями, применяющими в учете УСН (ст. 346.15 НК РФ).
Что относится к благотворительной помощи
Понятие благотворительной деятельности приведено в статье 1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ). Это «добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки».
Но далеко не всякая безвозмездная передача имущества рассматривается как благотворительность. Чтобы помощь была признана благотворительной, она должна осуществляться в целях, предусмотренных статьей 2 Закона № 135-ФЗ, например:
– социальная поддержка и защита граждан;
– содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
– содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
– содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;
– содействия защите материнства, детства и отцовства.
Помощь, оказываемая в иных целях, благотворительной деятельностью не признается. А раз так, имущество (работы, услуги), переданное безвозмездно в иных целях, чем это указано в статье 2 Закона № 135-ФЗ, облагается НДС.
Безвозмездная передача денег и имущества коммерческим фирмам благотворительной деятельностью не является
Причем безвозмездная передача денег и имущества коммерческим фирмам благотворительной деятельностью не является. Об этом прямо сказано в пункте 2 статьи 2 Закона № 135-ФЗ. Поэтому, даже если в договоре между компанией-дарителем и получателем имущества (коммерческой фирмой) будет указано, что вещи или деньги передаются в рамках благотворительной деятельности, такая передача не будет считаться благотворительной помощью. Следовательно – должна облагаться НДС.
Аналогичную точку зрения не раз высказывали в своих разъяснениях и налоговики (см., например, письмо МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15).
Слово «спонсор» резко ворвалось в жизнь советского человека в 1980-х, когда ведущие телепередач неустанно напоминали аудитории название фирмы-спонсора. Зрителям даже начинало казаться, что от количества повторов зависел размер денежного вознаграждения. Это привело к тому, что данное понятие стало раздражать и восприниматься скорее в негативном свете.
В современной России спонсорство не просто активно развивается, но и является источником высоких доходов предприятий и отдельных лиц.
В статье 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее – закон «О рекламе») дается определение спонсору. Под этим словом понимается человек, который предоставил средства либо обеспечил их передачу для организации и проведения мероприятий спортивной, культурной, иной направленности, для создания, трансляции теле- или радиопередачи или использования другого результата творческой деятельности.
Варианты поиска спонсоров для бизнеса
До этого речь шла о спонсорской деятельности брендов, однако тема гораздо шире. Одним из важных ее аспектов является поиск компаний, готовых оказать материальную поддержку, например, стартапам.
Недостаточно создать бизнес-идею, важно найти средства для ее реализации, и тут начинающим бизнесменам часто приходится сталкиваться со сложностями.
Некоторые проекты так и остаются нереализованными по финансовым причинам, другие откладываются до лучших времен, на третьи берут кредиты либо пытаются привлечь инвестиции со стороны. Выбирая последний подход, не стоит забывать, что вложение средств в идею не имеет отношения к меценатству, и спонсор планирует получить дивиденды.
Прежде чем искать инвестора, необходимо подготовить подробный бизнес-план, из которого будет ясно, на что направляются деньги, в течение какого срока окупятся вложения, какова вероятность того, что торговое предложение будет успешным на рынке.
Если рассмотреть ситуацию с благотворительностью на Западе, то никаких рычагов для развития этого дела государство не имеет. В европейских странах компании или простые граждане, желающие заниматься помощью людям, животным или окружающей среде, не имеют никаких льгот и поблажек от государства.
В США для предприятий-благотворителей существуют поблажки при налогообложении. Свои расходы на благотворительность они могут списывать на уменьшение итоговой суммы для исчисления налога.
Благотворительность — дело благое и добровольное. Государство может и должно его поощрять, но если меценаты и спонсоры будут получать за это существенные бонусы от государства, то благотворительность превратится во взаимовыгодные отношения и перестанет быть просто проявлением человечности.
Ну, во-первых, получить его можно только после подачи налоговой декларации, то есть в «следующем году». При этом формой получения может стать как реальный возврат средств на расчетный счет плательщика через «родную» ИФНС, так и налоговая льгота – то есть меньшее удержание подоходного налога.
И в первом, и во втором случае расходы придется подтвердить чеками, квитанциями и договорами на получение услуг. Помимо этого, необходимо обучаться или лечиться только в аккредитованных учреждениях с наличием лицензии. Платить «возврат» за обучение ребенка карате в частной секции, расположенной в ближайшем школьном спортзале – точно никто не будет.
То же относится и к лечебным учреждениям. Вряд ли вы получите вычет за услуги клиники народной медицины, где белые маги восстанавливают карму с помощью молодых ростков пшеницы и кукурузных початков.
Налогообложение у получателя средств
При налогообложении спонсорская помощь учитывается в качестве дохода, полученного от оказания рекламных услуг. В составе закрытого перечня доходов, не облагаемых прибылью (ст. 251. НК РФ), не указаны спонсорские вложения, что обязывает принимающую сторону включить суммы или стоимостную оценку имущества в состав доходов как плату за оказание услуг.
В случае превышения суммы поступления от величины оказанных услуг суммы учитываются в составе внереализационных доходов (п.14 ст. 250 НК РФ). Расходы, полученные организацией при осуществлении спонсируемого мероприятия, учитываются при расчете базы для налогообложения прибылью. В аналогичном порядке доход учитывается организациями, применяющими в учете УСН (ст. 346.15 НК РФ).
Налогообложение спонсорской помощи
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СПОНСОРСКОЙ ПОМОЩИ
Налогообложение спонсорской помощи
В пункте 13 Указа Президента Республики Беларусь от 1 июля 2005 г. N 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 28 мая 2008 г. N 286 (далее — Указ N 300) определено, что при предоставлении (получении) безвозмездной (спонсорской) помощи юридические лица, индивидуальные предприниматели и иные физические лица исчисляют и уплачивают налоги, сборы (пошлины) в соответствии с законодательством.
Таким образом, как спонсоры, так и получатели безвозмездной (спонсорской) помощи обязаны исчислять и уплачивать налоги, сборы (пошлины) в соответствии с национальным налоговым законодательством.
Согласно части второй пункта 13 Указа N 300 индивидуальная государственная поддержка, льготы по уплате налогов, сборов (пошлин), в том числе право на включение в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), а также в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, сумм безвозмездно переданных денежных средств, стоимости безвозмездно оказанных услуг (выполненных работ) и переданного имущества в установленном порядке предоставляются Президентом Республики Беларусь или законом.
Из проведенного анализа налогового законодательства Республики Беларусь следует, что при предоставлении (получении) безвозмездной (спонсорской) помощи необходимо исчислять и уплачивать следующие налоги и сборы.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Согласно статье 1 Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. N 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. N 449-З; далее — Закон о НДС) плательщиками НДС являются, в частности, организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь , а также индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных статьей 1-1 Закона о НДС.
«2. Под организациями понимаются:
.1. юридические лица Республики Беларусь;
.2. иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;
.3. простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
.4. хозяйственные группы».
Объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, в том числе по их безвозмездной передаче (подп. 1.1.4 п. 1 ст. 2 Закона о НДС).
Для целей Закона о НДС под безвозмездной передачей понимаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты. В свою очередь, не признаются реализацией товаров отчуждение имущества в результате реквизиции, конфискации, по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений, передача права собственности на имущество в результате наследования, а также принятие государством бесхозяйного имущества и кладов.
Таким образом, поскольку предметом спонсорской помощи согласно части первой пункта 1 Указа N 300 могут выступать товары (имущество), работы, услуги, следовательно, обороты по их передаче в виде безвозмездной (спонсорской) помощи подлежат обложению НДС.
При этом надо иметь в виду, что в подпункте 1.16 пункта 1 статьи 3 Закона о НДС установлены случаи, когда безвозмездная передача не признается объектом налогообложения и не подлежит налогообложению. Так, не признается объектом и не подлежит обложению НДС передача имущества в пределах одного собственника по его решению или по решению уполномоченного им органа.
Необходимо также отметить, что для целей исчисления НДС к товарам не относятся деньги и имущественные права (п. 1-1 ст. 2 Закона о НДС). Кроме того, в силу положений пункта 5 статьи 6 названного Закона при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
Отсюда следует, что безвозмездная (спонсорская) помощь, оказываемая белорусскими спонсорами в виде денежных средств (в том числе в иностранной валюте) и имущественных прав, НДС не облагается.
Акцизы
Организации и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь в случае оказания спонсорской помощи акцизными товарами являются плательщиками акцизов.
Согласно Закону Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. N 1321-XII «Об акцизах» (в редакции Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. N 449-З; далее — Закон об акцизах) плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации (безвозмездной передачи, использования на собственные нужды) товаров, облагаемых по различным ставкам, освобожденных от обложения акцизами (ч. 4 ст. 2).
В соответствии со статьей 3 Закона об акцизах при передаче подакцизных товаров безвозмездно объектом налогообложения являются:
по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, — объем таких товаров;
по товарам, на которые установлены адвалорные (в процентах от стоимости товаров) ставки акцизов, — стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен без учета акцизов на аналогичные (идентичные) товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии — исходя из цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные (идентичные) товары в предыдущем отчетном периоде.
Датой фактической реализации (датой включения в облагаемый оборот за отчетный налоговый период) подакцизных товаров при безвозмездной передаче таких товаров признается дата их передачи (п. 1 ст. 4-1 Закона об акцизах).
Необходимо обратить внимание на норму статьи 4 Закона об акцизах, согласно которой товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь в соответствии с частью шестой статьи 4 без уплаты акцизов, могут использоваться только в целях, в связи с которыми предоставлено такое освобождение от обложения акцизами. Использование указанных товаров в иных целях допускается при условии уплаты акцизов и выполнения других требований, предусмотренных таможенным законодательством Республики Беларусь.
Налог на прибыль
В соответствии со статьей 1 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. N 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (в редакции Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. N 449-З; далее — Закон о налогах на доходы и прибыль) плательщиками налогов на доходы и прибыль являются организации, определенные в пункте 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь. Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества.
Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, которой признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (п. 1-1 ст. 2 Закона о налогах на доходы и прибыль).
Налоговой базой для исчисления налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, определяемой в соответствии с Законом о налогах на доходы и прибыль, подлежащей налогообложению.
Ндс при получении спонсорской помощи
Ндс при получении спонсорской помощи. Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг)? Читайте об этом в нашей статье .
Вопрос: Общественная организация на ОСНО получает деньги от спонсоров (коммерческих фирм) на проведение мероприятия. Как можно списать НДС?
Ответ: Если договор со спонсором предполагает распространение информации о нем, то отношения между спонсором и спонсируемым рассматриваются как оказание рекламных услуг.
Соответственно суммы, полученные от спонсоров, — плата за оказание рекламных услуг. Такие суммы облагаются НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК.
Входной НДС, относящийся к оказанию рекламных услуг, примите к вычету.
Если договор со спонсором не предполагает никаких обязательств со стороны спонсируемого лица (вас), то полученные безвозмездно денежные средства НДС не облагаются, так как нет объекта обложения (письма Минфина от 11.04.2011 № 03-07-11/87, от 08.11.2007 № 03-07-11/555).
- Что касается входного НДС по покупкам (счет 19), то его можно принять к вычету (Дебет 68 Кредит 19), если выполняются условия:
- — покупки приняты на бухгалтерский учет;
- — покупки приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
- — имеется правильно оформленный счет-фактуры;
- — в счете-фактуре выделен НДС.
- НДС пкупки использованы для необлагаемых операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК, то входной налог включается в стоимость покупок (Дебет 20 Кредит 19).
- Если какое-либо условие для вычета НДС не соблюдается и покупка не относится к операции, не облагаемой НДС, то входной НДС спишите за счет собственных средств:
- Дебет 91-2 Кредит 19
- — списан НДС за счет собственных средств.
- Какие операции освобождены от НДС
- Ситуация: может ли организация использовать льготу по НДС при безвозмездной передаче имущества в рамках оказания спонсорской помощи
- Да, может, если договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает, а спонсорская помощь признается благотворительной.
- Здесь возможны два основных случая:
- договор со спонсором предполагает распространение информации о нем;
- договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает.
- Это вытекает из определений:
спонсора, которое дано в пункте 9 статьи 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ.
Отличительные особенности спонсорской помощи
Основным назначением оказания помощи служит проведение мероприятия, указанного в договоре. Предоставление помощи не является безвозмездной процедурой. Взамен на обеспечение мероприятия спонсор обязывает получателя рекламировать данные о лице, предоставляющем помощь.
В договоре должны быть указаны конкретные условия рекламирования лица: (нажмите для раскрытия)
- Подачу информации о лице, включая указание торговой марки, фирменного знака. Отдельное рекламирование только брендов запрещено в рамках оказания спонсорской помощи.
- Форму распространения информации – плакаты, баннеры, листовки, объявления в рамках телетрансляции или радиооповещения.
- Места, используемые для размещения сведений о спонсоре.
- Время и периодичность подачи информации.
Распространенные ошибки в учете спонсорской помощи
Учет спонсорского обеспечения мероприятий при одновременном рекламировании лица должно осуществляться в точном соответствии с законодательством. В учете предприятий часто возникают ошибки, которые необходимо исключить.
| Неверная позиция учетных работников | Пояснения |
| При предоставлении помощи отсутствует договор | Документ является основанием для оформления сделки, его отсутствие лишает спонсора возможности учесть расходы от получения услуг, а получателя – расходы от проведения мероприятия |
| Поступления от спонсорской помощи не учитываются в составе доходов | Средства спонсоров фактически являются платой за оказание услуг и участвуют в налогообложении |
| Предоставление помощи не учитывается в составе расходов спонсора | Лица имеют право учесть суммы в составе расходов на рекламу с учетом нормирования затрат, сумма, превысившая норматив, используется для уменьшения базы в более позднем периоде |
Налог на добавленную стоимость
Напомним, объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг). С одной стороны, средства, поступившие от спонсора, не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), с другой стороны, они могут быть расценены как предоплата за рекламные услуги. Поэтому с них нужно начислить НДС.
Учтите, спонсорская помощь как плата за рекламу не подпадает под действие пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Согласно этому подпункту не подлежит обложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности. В то же время, если данных о том, что АНО в рамках договора о спонсорском взносе оказывала какие-либо услуги спонсору, в том числе рекламного характера, не окажется, организация может не облагать налогом такие взносы, если их можно классифицировать как помощь, оказанную в благотворительных целях .
См. Постановление ФАС ПО от 10.11.2005 N А55-2057/2005-29.
Если исходить из того, что спонсорская помощь облагается налогом, то в части расходов, произведенных за счет этой помощи, АНО может воспользоваться вычетом по НДС. При этом нужно помнить, что социальные услуги многих АНО не облагаются НДС. Осуществление облагаемых и необлагаемых операций обязывает организацию вести раздельный учет по данному налогу, но даже в этом случае АНО не застрахована от претензий налоговиков по вопросу возмещения НДС.
Обратимся к Постановлению Президиума ВАС РФ от 03.03.2009 N 13708/08. По результатам камеральной проверки налоговики признали правомерным применение налоговых вычетов по НДС, уплаченному поставщикам рекламной продукции, однако они не согласились с вычетами сумм налога, уплаченного при приобретении иных товаров (работ, услуг), связанных с организацией и проведением спортивных соревнований. Налоговики решили, что раз эти соревнования направлены на реализацию уставных целей клуба как некоммерческой организации, то налог по ним к вычету не принимается, а учитывается в составе расходов, осуществленных за счет целевых средств. Заметим, суд кассационной инстанции согласился с мнением проверяющих, не приняв во внимание тот факт, что договоры НКО со спонсором об оказании рекламных услуг непосредственно связаны с организацией и проведением спортивных состязаний.
Размещение логотипов и эмблем спонсоров на форме спортсменов, на бортах, на льду, радио- и видеореклама спонсоров во время трансляции имеют прямое отношение к зрелищному мероприятию. Без проведения таких мероприятий заключение договоров, предметом которых является распространение рекламы о спонсорах, не могло иметь места, поскольку клуб не представлял бы коммерческого интереса для спонсоров. Следовательно, хозяйственные операции, совершенные для организации и проведения соревнований, на которых и в связи с которыми рекламировались спонсоры, осуществлялись также и для исполнения обязательств клуба перед спонсорами по договорам об оказании рекламных услуг. В итоге высший суд признал правомерным применение вычетов по услугам бронирования и проживания спортсменов в гостиницах, организации перевозок, приобретению медикаментов и спортивного инвентаря. Перечисленные затраты связаны с организацией соревнований, при проведении которых на основании договоров распространялась облагаемая налогом реклама спонсоров.
Принятое судебное решение говорит о том, что у АНО, получающей спонсорский взнос, есть возможность не только поправить материальное положение, но и сэкономить на налогах, предъявив НДС к вычету по многим связанным с мероприятием расходам.
Налоговый учет спонсорских расходов
Спонсорский вклад надо рассматривать как плату за рекламу. И хотя иногда налоговики пытаются с этим поспорить, суды поддерживают налогоплательщиковПостановление ФАС МО от 04.04.2011 № КА-А40/2332-11-П. Получается, что спонсор выступает в роли рекламодателя, а спонсируемый — как рекламораспространитель.
Для учета спонсорских затрат понадобятся документы, подтверждающие, что спонсируемый выполнил условие вашего договора. Можно оформить все актом об оказании услуг в счет спонсорской помощи или назвать подобный документ иначе, к примеру актом о выполнении обязательств, взятых в связи с договором спонсорского участия. К такому акту лучше приложить фотографии или иные материальные свидетельства размещения информации о вашей компании как о спонсоре (скажем, видеозаписи, справки от телеканалов и т. д.).
Если же по условиям договора спонсируемый предоставляет акт о потраченных суммах, принятых в качестве спонсорской помощи, будьте особенно внимательны. Спонсорские затраты можно учесть только в тех суммах, которые будут фигурировать в таком акте. А те деньги, за которые спонсируемый еще не отчитался (которые еще не были потрачены по назначению), нельзя считать платой за оказанные рекламные услуги. Это аванс, который спонсор может потребовать вернуть либо в счет которого спонсируемый может оказать услуги в дальнейшем.
Сумма, которую спонсор может учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль, зависит от того, каким способом спонсируемый обязан распространять информацию о спонсоре. Рекламные (спонсорские) расходы можно учитывать в полном объеме, еслиподп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ:
- сведения о спонсоре будут упомянуты при теле-, радиотрансляции мероприятий, трансляции через Интернет или при распространении информации в прессе. Тогда это будут расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации;
- информация о спонсоре будет представлена на наружной рекламе;
- сведения о спонсоре будут распространяться на выставках, ярмарках, экспозициях, при оформлении витрин, демонстрационных залов;
- данные о спонсоре (сведения о его товарах, работах, услугах или его товарный знак) будут размещены на рекламных брошюрах и в каталогах.
Во всех остальных случаях спонсорские расходы учитываются в пределах 1% от выручки организациип. 4 ст. 264 НК РФ. К примеру, если по условиям спонсорского договора логотип спонсора должен быть нанесен на форму спортивной команды, то такие расходы будут нормируемыми. Однажды в подобной ситуации налоговики заявили, что спонсор мог бы учесть в налоговом учете рекламные расходы, только если бы он заключил договор индивидуально с каждым игроком (который носил форму с логотипом спонсора). Однако суд подобные требования не поддержал и подтвердил обоснованность учета рекламных расходов спонсора даже без заключения договора с каждым игроком командыПостановление ФАС МО от 13.01.2010 № КА-А40/14745-09.
Учтите, что выручку для нормирования надо брать без учета НДС и нарастающим итогом с начала года. Если рекламные расходы не укладываются в норматив, к примеру, в начале года, то по итогам этого года может получиться так, что они составят менее 1% от выручки. А следовательно, их можно будет полностью учесть при расчете налога на прибыль.
Если спонсируемый — плательщик НДС, то с рекламных услуг, оказываемых в рамках спонсорского договора, он должен начислить НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. В свою очередь, спонсор может принять данный налог к вычету. Но только в той сумме, которая относится к расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль. Конечно, из НК такой вывод прямо не следует (данное правило четко прописано только для командировочных и представительских расходов, что подтвердил и Высший арбитражный суд)п. 7 ст. 171 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 06.07.2010 № 2604/10. Однако Минфин и проверяющие давно настаивают на частичном НДС-вычете и по иным нормируемым расходамПисьмо Минфина от 13.03.2012 № 03-07-11/68.
Для того чтобы спонсор мог принять к вычету НДС, спонсируемый должен выставить: при получении денег — счет-фактуру на аванс, а после выполнения условий о распространении информации о спонсоре — «отгрузочный» счет-фактуру. Если рекламные мероприятия рассчитаны на длительный период, то можно разбить выполнение договора на этапы. И составлять акты о выполненных услугах, а также выписывать счета-фактуры по окончании каждого этапа.