Особенности операционной аренды и ее учета
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности операционной аренды и ее учета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как его среднегодовая стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).
Что нужно отражать в отчетности?
В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации подлежит раскрытию с учетом существенности:
а) характер деятельности организации, связанной с договорами аренды;
б) проценты, начисленные на задолженность по арендным платежам;
в) основание и порядок расчета процентной ставки;
г) допущения, использованные при определении переменных арендных платежей;
д) доходы и расходы, относящиеся к переменным платежам, которые не учитываются при оценке задолженности по аренде;
е) затраты, связанные с произведенными улучшениями предмета аренды, и порядок их компенсации;
ж) потенциальные денежные потоки, обусловленные договором аренды до даты предоставления предмета аренды;
з) ограничения использования предмета аренды, обусловленные договором аренды (в частности, необходимость соответствия определенным финансовым показателям);
и) иная информация о влиянии договоров аренды на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств, необходимая пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия экономических решений.
При этом важно обратить внимание на переходные положения стандарта. Стандарт обязателен к применению, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Организация может принять решение о применении настоящего Стандарта до указанного срока. Такое решение подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
Снижение стоимости арендной платы
Снижение стоимости арендной платы в новом стандарте не указаны. Однако в условиях неопределенности понятно, что многие арендаторы не справляются с затратами.
Такие проблемы существовали и ранее.
Еще до принятия карантинных мер в виде закрытия ресторанов уровень их посещения имел критическое падение. Эта тенденция прослеживалась не только в России, но и во всем мире. Иными словами, даже когда заведения еще были открыты и какие-либо ограничения на их посещение отсутствовали, коронавирусная ситуация оказала ощутимое влияние.
В этой связи арендаторы естественно будут вынуждены или снижать издержки или закрывать бизнес.
Договор аренды носит взаимный характер, то есть невозможность пользования арендованным имуществом по обстоятельствам, не зависящим от арендатора, освобождает последнего от исполнения его обязанности по внесению арендной платы в полном объеме или в части (ст. 328 ГК РФ).
При неполучении по независящим от арендатора обстоятельствам предусмотренного договором аренды предоставления в виде права беспрепятственного пользования имуществом в полном объеме ценность такого предоставления для арендатора снижается. В такой ситуации арендатор в целях соблюдения принципа эквивалентности вправе требовать пропорционального уменьшения арендной платы.
В такой ситуации арендатор вправе рассчитывать лишь на снижение арендной платы и только в исключительных случаях на ее снижение до 0 рублей – до полного освобождения. Такой подход направлен на разумное, с точки зрения законодателя, распределения экономических рисков сторон в условиях пандемии COVID-19.
В бухгалтерском учете в этом случае необходимо учитывать без ставки дисконтирования, а по реальной арендной плате.
Период, за который арендатор вправе требовать снижения арендной оплаты, обозначен в ч. 3 ст. 19 ФЗ-98 как весь 2020 год.
Если арендатор имел доступ к помещению, продолжал свою деятельность, однако арендуемое имущество не могло полноценно использоваться по целевому назначению, согласованному в аренде (например, фактически было перепрофилировано для других целей (ресторан в кухню для приготовления еды на вынос; магазин электроники в пункт выдачи товаров и т.д.), то он также вправе рассчитывать на уменьшение арендной платы на основании ч. 3 ст. 19 ФЗ-98. В поддержку этой позиции можно ссылаться на Обзор по отдельным вопросам судебной практики, связанным с применением законодательства и мер по противодействию распространению на территории Российской Федерации новой коронавирусной инфекции (COVID-19) № 2 от 30.04.2020 г., где отмечено, что основанием для уменьшения является невозможность использования имущества по изначально согласованному назначению (вопрос 5). Иными словами, возможность ресторана работать на вынос, хотя и не свидетельствует о полной невозможности использовать арендуемое имущество, однако не может быть признано использованием имущества по изначально согласованному назначению.
Дополнительным правовым основанием для снижения арендной платы в связи с невозможностью полноценного использования имущества по изначально согласованному назначению является п. 4 ст. 614 ГК РФ. Из указанной нормы следует, что арендатор вправе потребовать соответствующего уменьшения арендной платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором аренды, или состояние имущества существенно ухудшились. А вот в новом стандарте такие особенности отсутствуют, поэтому бухгалтеру необходимо исходить именно из правовых особенностей.
Порядок отражения в бухгалтерском учете арендных операций у арендатора
Средства, которые получает арендатор, переводятся на забалансовый учет в оценке, которая была указана при составлении договора аренды. В дополнение к этому проводится обычная бухгалтерская запись по дебету счета 001 “Арендованные основные средства”.
Если происходит так, что объекты основных средств, которые были арендованы, находятся в использовании у арендатора для того, чтобы производить какую-либо продукцию или оказывать любые услуги, то появляется возможность рассматривать арендную плату как расход по обычному виду деятельности и включать её в текущие затраты.
Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате».
Расходы на ремонт основных средств, которые были арендованы и производятся арендатором, если они предусмотрены договором аренды, учитываются в составе его расходов по обычным видам деятельности.
В случае, если объекты, переданные в аренду, используются арендатором для непроизводительных нужд, то арендная плата отражена:
- Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате».
В случае фактического перевода платежей аренды дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» и кредитуются финансовые счета.
Еще одной разновидностью долгосрочной аренды денежных средств является лизинг, следуя договору которого, лизингодатель покупает имущество, которое было указано лизингополучателем, у конкретного продавца и предоставляет его во временное пользование лизингополучателю для целей предпринимательской деятельности.
Имущество, которое было приобретено для последующей сдачи в лизинг, учитывается лизингодателем в счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При сдаче имущества в аренду оно либо продолжает числиться на балансе лизингодателя (на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), либо переходит на баланс лизингополучателя и учитывается на его балансе (на счете 01 «Основные средства»).
Договор на аренду имущества, заключаемый между юрлицами, содержит ряд положений, влияющих на связанные с арендой проводки. К числу таких положений относятся размер платежей за аренду и порядок их оплаты, предоставление или непредоставление возможности передачи в субаренду и внесения улучшений в имущество за счет арендодателя, осуществление капремонта арендатором, использование обеспечения. Основными проводками по начислению платы за аренду становятся:
- у арендодателя — Дт 62 Кт 91 (90) с отнесением в дебетовую часть счета учета финрезультата суммы НДС, входящего в эту плату, и затрат, возникающих по переданному арендатору имуществом;
- у арендатора — Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91) Кт 60 на величину платы за аренду без НДС и Дт 19 Кт 60 на сумму НДС.
Платежи по аренде отразятся записями Дт 51 Кт 62 у арендатора и Дт 60 Кт 51 у арендодателя. При применении обеспечительного платежа возникнут дополнительные проводки Дт 51 Кт 76 у арендатора и Дт 76 Кт 51 у арендодателя. Возврат такого платежа зафиксируется обратными записями.
В период быстро изменяющейся экономической ситуации на рынке многие хозяйствующие субъекты стремятся снизить риски по ведению бизнеса. Одним из способов легко изменить место или вид деятельности, диверсифицировать бизнес, является аренда имущества. Особенности данной услуги, способы отражения в учете и проводки по аренде рассмотрим в статье.
Учет операций по текущей аренде у арендатора и арендодателя
Объектами аренды могут служить любые основные средства (движимое и недвижимое имущество), транспортные средства, а также предприятие в целом как имущественный комплекс. Субъектами аренды как со стороны арендодателя, так и со стороны арендатора могут выступать: государство, российские и иностранные юридические лица, физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица, физические лица.
На основании договора аренды арендатор получает от арендодателя копию инвентарной карточки (форма № ОС-6). На основании приемо-передаточного акта, накладной основные средства передаются арендатору.
Поступивший объект основных средств учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Сумму арендной платы, предусмотренную договором, арендатор учитывает в составе расходов по основной деятельности. В зависимости от места эксплуатации объекта основных средств осуществляются бухгалтерские записи на счетах:
Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на ежемесячную сумму арендной платы, предусмотренную договором аренды;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму 11ДС по арендной плате на основа! Iии счета-фактуры.
Договором аренды объектов основных средств может быть предусмотрено внесение арендной платы за последующие периоды. В этом случае арендную плату, приходящуюся на последующие периоды, учитывают в составе авансов выданных и по мере признания расходов включают в затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и расходы па продажу продукции (выполнение работ, оказание услуг) в течение срока, на который она приходится.
В бухгалтерском учете будут оформлены записи по счетам:
/1-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. «Авансы выданные» — К-тсч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — на сумму арендной платы, перечисленной в установленные сроки арендодателю;
/1-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. «Авансы выданные» — на сумму арендной платы, относящуюся к отчетному периоду (за месяц):
Д-тсч. 19 «Налог на добавленную стоимость но приобретенным ценностям» — К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. «Авансы выданные» — на сумму 11ДС, принятого к учету в соответствии со счетом-фактурой.
В налоговом учете расходы по аренде объектов основных средств у арендатора учитываются в составе прочих расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Текущий ремонт арендованных объектов основных средств учитывается в том же порядке, что и текущий ремонт собственных основных средств.
Затраты на капитальный ремонт производятся в соответствии с условиями договора за счет средств арендодателя или арендатора. Если капитальный ремонт осуществляется за счет средств арендатора, то после завершения капитального ремонта арендатор делает запись в инвентарной карточке о характере проведенных работ и их стоимости.
- 11осле окончания срока договора аренды основные средства передаются арендодателю на основании акта передачи или накладной. Стоимость арендованных объектов основных средств при их возврате арендодателю списывают с забалансового учета: К-т сч. 001 «Арендованные основ!Iые средства».
- 15 бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду, продолжают учитываться на счете 01 «Основные средства», а в аналитическом учете объекты основных средств, сданные в аренду, выделяются в особую группу. В рабочем плане счетов организация может предусмотреть субсчет «Основные средства, сданные в аренду» к счету 01 «Основные средства» и субсчет «Амортизация основных средств, сданных в аренду» к счету 02 «Амортизация основных средств». Арендная плата, причитающаяся к получению, отражается в учете арендодателя по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Расходы по сданным в аренду основным средствам отражаются в составе прочих расходов.
На основании договора аренды в бухгалтерском учете арендодателя будут произведены следующие записи на счетах:
Д-тсч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму арендной платы, причитающейся к получению;
Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС но арендной плате, подлежащую перечислению в бюджет;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 02 субсч. «Амортизация основных средств, сданных в аренду» — на сумму амортизации по сданным в аренду основным средствам; Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-тсч. 23 «Вспомогательные производства» — на сумму расходов на капитальный ремонт объектов основных средств, если по договору они осуществляются за счет средств арендодателя;
Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму коммунальных платежей по сданному в аренду помещению.
Погашение задолженности по арендной плате отражается арендодателем записью на счетах:
Д-тсч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — К-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если по договору аренды предусмотрено получение арендной планы авансом за несколько отчетных периодов (квартал, полугодие, год), то причитающаяся сумма арендной платы отражается следующей записью:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» — К-т сч. 62 субсчет «Авансы полученные» — на сумму полученного аванса;
Д-т сч. 76 субсч. «Расчеты по НДС, начисленному с авансов» — К-т сч. 68 субсч. «Расчеты по 11ДС» — на сумму начисленного 11ДС с аванса.
Ежемесячно будет отражаться в учете сумма выручки от сдачи имущества в аренду.
Пример. ЗАО «Трансавто» сдало в аренду грузовой автомобиль на период с октября по декабрь включительно (3 месяца). Плата за время аренды составила по договору 63 720 руб. (в том числе НДС — 9720 руб.). Сумма поступила на расчетный счет 1 октября. 31 октября ЗАО «Трансавто» выставило арендатору счет-фактуру на сумму арендной платы, приходящейся на октябрь месяц.
Расчеты по договору аренды будут сопровождаться следующими записями на счетах:
- 1 октября: Д-тсч. 51 «Расчетные счета» — К-т сч. 62 субсч. «Авансы полученные» — 63 720 руб. — получен аванс по договору аренды; Д-т сч. 76 субсч. «Расчеты по НДС, начисленному с авансов» — К-т сч. 68 субсч. «Расчеты по НДС» — 9720 руб. — начислен НДС с аванса.
- 31 октября: Д-т сч. 62 субсч. «Расчеты по арендной плате» — К-т сч. 91 субсч. «Прочие доходы» — 21240 руб. (63 720 руб.: 3 мес.) — учтена выручка от сдачи автомобиля в аренду (такая запись будет производиться 30 ноября и 31 декабря);
Бухгалтерский учёт обеспечительных платежей
С 1 июня 2015 года в Гражданский кодекс РФ введено понятие обеспечительного платежа как способа обеспечения исполнения обязательств. Хотя само понятие официально введено только с указанной даты, на практике оно применялось и ранее. Рассмотрим подробнее порядок отражения обеспечительных платежей в бухгалтерском учёте каждой стороной договора.
Обеспечительный платёж ‒ денежная сумма, которую одна сторона договора уплачивает в пользу другой в качестве обеспечения исполнения денежных обязательств, включая обязанность возместить убытки или уплатить неустойку при нарушении договора, а также иные обязательства, предусмотренные п. 1 ст. 381.1 ГК РФ.
При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счёт исполнения соответствующего обязательства, а в случае ненаступления в предусмотренный договором срок соответствующих обстоятельств или прекращения обеспеченного обязательства обеспечительный платёж подлежит возврату, если иное не предусмотрено соглашением сторон1.
Основанием для отражения рассматриваемых операций является договор, содержащий условие об уплате обеспечительного платежа, основания для его возврата или зачёта. Также бухгалтеру потребуется выписка по расчётному счёту организации для подтверждения поступления или списания обеспечительного платежа.
Остальные операции, связанные с данными расчётами, подтверждаются бухгалтерской справкой. Обязательная для применения форма данного документа нормативно не установлена.
Поэтому её надо разработать самостоятельно и утвердить приказом руководителя организации в качестве приложения к бухгалтерской учётной политике2. Бухгалтерская справка оформляется при отражении и списании сумм обеспечительного платежа по забалансовому счёту, а также при зачёте обеспечительного платежа в счёт погашения обязательства. Рассмотрим подробнее варианты учёта на примерах.
Пример 1.
Рассмотрим ситуацию, когда договором установлена обязанность уплатить обеспечительный платёж, который гарантирует исполнение обязательств. При этом предусмотрено, что если в течение срока действия договора не нарушается порядок выплаты арендных платежей, обеспечительный платёж полежит возврату.
Учёт полученного обеспечительного платежа
При указанных условиях сумма полученного организацией обеспечительного платежа до момента его зачёта в счёт исполнения обязательства представляет собой кредиторскую задолженность перед контрагентом, поскольку подлежит возврату при условии надлежащего исполнения последним своих обязательств по договору.
Таким образом, на дату получения обеспечительного платежа его сумма в состав доходов не включается, поскольку не происходит увеличения экономических выгод организации, то есть рассматриваемое поступление не соответствует понятию дохода, приведённому в п. 2 Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/993.
Для отражения в учёте расчётов по обеспечительным платежам организация может открыть отдельный субсчёт к счёту 76, что необходимо закрепить в учётной политике по бухгалтерскому учёту4.
Получение обеспечительного платежа отражается в учёте на основании договора и выписки банка по расчётному счёту следующими проводками:
Дебет 51 «Расчётные счета»
Кредит 76-5 «Расчёты по обеспечительному платежу».
Одновременно сумма полученного платежа до момента её возврата на основании бухгалтерской справки отражается в составе полученных обеспечений по дебету забалансового счёта 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
На дату возврата обеспечительного платежа в связи с исполнением контрагентом своих обязательств не происходит уменьшения экономических выгод организации, то есть не возникает расхода применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/995. В учёте организации отражается погашение кредиторской задолженности перед контрагентом.
Возврат обеспечительного платежа на основании договора и выписки банка по расчётному счёту организации отражается в учёте следующим образом:
Дебет 76-5 «Расчёты по обеспечительному платежу»
Кредит 51 «Расчётные счета».
Одновременно с забалансового счёта на основании бухгалтерской справки списывается сумма обеспечения по кредиту счёта 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Учёт выданных обеспечительных платежей
Выданный обеспечительный платёж также не приводит к уменьшению экономических выгод организации и, соответственно, не признаётся расходом, а отражается в учёте в качестве дебиторской задолженности6.
Сумма выплаченного обеспечительного платежа может отражаться в бухгалтерском учёте следующей проводкой:
Дебет 76-5 «Расчёты по обеспечительному платежу»
Кредит 51 «Расчётные счета».
Одновременно данная сумма обеспечительного платежа отражается по дебету забалансового счёта 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
При возврате обеспечительного платежа в случае надлежащего исполнения обязанностей по договору в учёте делаются следующие проводки:
Дебет 51 «Расчётные счета»
Кредит 76-5 «Расчёты по обеспечительному платежу».
Бухучет аренды основных средств у арендатора и арендодателя
При передаче основных средств во временное пользование от одной организации другой возникает необходимость бухгалтерского учета аренды объектов как у арендодателя, так и у арендатора.
Имущество передается на основании договора аренды, в котором указываются реквизиты сторон (арендодателя и арендатора), а также срок, на который имущество передается.
При передаче основных средств на срок менее 12 месяцев наблюдаем краткосрочную аренду, на срок более 12 месяцев – долгосрочную. Также в договоре может быть отражена возможность перехода права собственности на арендуемое имущества и указываются условия, при которых это возможно.
Бухгалтерский учет арендованных основных средств должны вести обе стороны данной сделки. С помощью проводок арендодатель отражает передачу объекта в аренду, а арендатор – их прием. Разберемся, какие бухгалтерские проводки должны отражать обе стороны.
Согласно ст.624 ГК РФ в договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.
Если первоначальным договором выкуп не предусматривался, то может быть заключено дополнительное соглашение. При этом стороны вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в счет выкупной цены.
Статьей 609 ГК РФ предусмотрено, что договор аренды имущества, предусматривающий переход права собственности на это имущество к арендатору, заключается в форме, предусмотренной для договора купли — продажи.
Для правильного отражения сторонами договора в доходах (расходах) арендных платежей целесообразно указать в договоре отдельно арендную плату и выкупную цену.
Как ведет учет арендатор
Полученный в аренду объект ОС у арендатора должен учитываться обособленно от его собственного имущества. Для учета используется не балансовый счет 01 «Основные средства», а забалансовый 001 «Арендованные основные средства» (п. 5 ПБУ 1/2008 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). По дебету счета 001 арендованный объект ОС приходуется в оценке, указанной в договоре аренды.
Порядок учета арендных платежей у арендатора зависит от того, как именно используется арендованное ОС. В зависимости от этого арендные платежи могут учитываться либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов. В отдельных случаях арендная плата может относиться на увеличение стоимости собственного объекта основных средств.
Это означает, что бухгалтерские проводки у арендатора на арендную плату будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Перечислена арендодателю арендная плата | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и др. |
| Учтена арендная плата (без НДС) | 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. | 60 |
| Учтен НДС по арендной плате | 19 « НДС по приобретенным ценностям» | 60 |
| Принят к вычету НДС по аренде | 68 | 19 |
Отражение операций по выкупу арендованного ОС
При выкупе ОС арендатором оплачивается выкупная стоимость объекта и формируется соответствующая корреспонденция — Дт 76 Кт 51. При поступлении имущества на баланс все произведенные расходы изначально собираются на сч. 08 «Капитальные вложения в ОС» — Дт 08 Кт 76. Выплаченные ранее перечисления по аренде также аккумулируются на сч. 08 и используются как начисленная амортизация — Дт 08 Кт 02. После этого объект основного средства принимается в эксплуатацию — Дт 01 Кт 08.
Корреспонденция, формируемая арендатором при выкупе ОС:
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 76 | 51 | Перечислена выкупная цена за основное средство арендодателю |
| 08 | 76 | Выкупная цена относится к капитальным вложениям в основное средство |
| 08 | 02 | Учтены уплаченные арендные платежи в виде амортизации |
| 01 | 08 | Объект введен в эксплуатацию |
Учет арендованных основных средств у арендатора
Арендованное имущество — это не собственное имущество арендатора, поэтому для его учета следует применять забалансовый счет 001. Оценка объектов, по которой они должны числиться на забалансовом учете, указывается в договоре аренды. Объект приходуется на дебет 001 в момент приема-передачи имущества. По окончании аренды и факту возврата имущества делается запись по кредиту 001.
Арендные платежи — это расходы арендатора. Они отражаются в составе себестоимости или прочих расходов в зависимости от функций арендованного объекта.
С нюансами арендных отношений вас познакомят материалы:
- «Как прописать в договоре арендные каникулы — образец»;
- «Обеспечительный или гарантийный платеж по договору аренды».
Отражение результатов переоценки в бухучете
В результате проведенной переоценки стоимость объекта ОС может быть, как увеличена, если была произведена дооценка, так и уменьшена, если была проведена уценка.
Если переоценка проводится впервые:
- Сумму дооценки следует отнести на счет 83 «Добавочный капитал» (отражается по кредиту обособленно).
- Сумму уценки следует отнести на счет 91 (по дебету).
В этом случае бухгалтер в учете сделает следующие записи:
При дооценке:
- Дебет 01 Кредит 83 — отражается дооценка
- Дебет 83 Кредит 02 — отражается амортизация по ОС (увеличение)
При уценке:
- Дебет 91 Кредит 01 — отражается уценка
- Дебет 02 Кредит 91.1 — отражается амортизация по ОС (уменьшение)
Последующая переоценка — дооценка
- Сумма новой дооценки относится на счет 83 в случае, когда объект ОС ранее уже дооценивался.
- Сумма дооценки в пределах сумм уценки объекта, проведенной в предыдущие периоды и отнесенная ранее на счет 91, относится на счет 91 в случае, когда объект ОС ранее уценивался (Дебет 01 Кредит 91.1 и Дебет 91 Кредит 02).
- Если сумма дооценки будет превышать сумму предыдущей уценки, которая отнесена на счет 91, то сумму превышения следует отразить на счете 83 (Дебет 01 Кредит 83
и Дебет 83 Кредит 02)
Последующая переоценка — уценка
- Сумма новой уценки относится на счет 91 в случае, когда объект ОС ранее уже уценивался.
- Сумма уценки в пределах суммы дооценки объекта, проведенной в предыдущие периоды, относится в уменьшение добавочного капитала (счет 83) в случае, когда объект ОС ранее дооценивался (Дебет 83 Кредит 01 и Дебет 02 Кредит 83).
- Если сумма уценки превысит сумму дооценки, отнесенной на счет 83, то сумма превышения должна быть отражена на счете 91 (Дебет 91 Кредит 01 и Дебет 02 Кредит 91).
Пример
В ООО «Вектор» на 31 декабря проводится переоценка производственного оборудования, которая ранее уже проводилась. Ранее переоценка оборудования уже проводилась, в результате чего на счет 83 отнесена сумма дооценки в размере 100 000 рублей.
Восстановительная стоимость до переоценки составила 500 000 рублей, амортизация — 125 000 рублей.
На 31 декабря рыночная стоимость оборудования составила 375 000 рублей.
Какие проводки следует сделать в бухгалтерском учете?
Решение
- Определяем коэффициент пересчета.
375 000 / 500 000 = 0,75. - Пересчитываем амортизацию.
125 000 * 0,75 = 93 750 руб.
Разница между накопленной амортизацией и пересчитанной:
125 000 — 93 750 = 31 250 руб. - Определяем сумму уценки оборудования.
(500 000 -375 000) – (125 000 — 93 750) = 93 750 руб. - Проводки:
Дебет 02 Кредит 01 — 31 250 руб. – отражается корректировка амортизации
Дебет 83 Кредит 01 — 93 750 руб. – отражается сумма уценки
Согласно п.15 ПБУ 6/01, при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределенную прибыль организации (на счет 84).
Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».
Учёт операционной аренды у арендодателя (сдаёт в аренду)
При операционной аренде арендодатели учитывают активы, сданные в аренду в обычном режиме. Доход от сдачи в аренду признают в составе доходов на протяжении срока аренды. Амортизация также признается расходами.
Проводки:
Дт Деньги Кт Доход от сдачи в аренду – получена арендная плата
Дт Амортизация Кт Актив – начислена амортизация
Бывают случаи, когда при заключении договора арендодатель несет затраты. Эти затраты нужно относить на балансовую стоимость объекта аренды и признавать в качестве расходов на протяжении всего срока аренды.
Проводки:
Дт Актив Кт Деньги – понесены затраты
Дт Расходы Кт Актив – затраты списаны на расходы
Учет при операционной аренде
Наиболее часто встречающимся типом договоров аренды среди учреждений государственного сектора являются договора временного пользования (возмездного или безвозмездного). При этом не предполагается переход от арендодателя к арендатору права собственности (оперативного управления) на объект арендованного имущества.
Пункт 12 Стандарта предусматривает следующие условия классификации операционной аренды:
- срок пользования имуществом меньше и несопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанным при его предоставлении;
- общая сумма арендной платы и сумма всех платежей, необходимых для реализации права выкупа имущества по окончании срока пользования имуществом (при условии, что такой выкуп предполагается), ниже и несопоставима со справедливой стоимостью передаваемого в пользование имущества.
Учет операционной аренды у арендатора
В соответствии с пунктом 20 Стандарта на дату классификации операционной аренды у арендатора на балансе возникает новый объект учета — «Право пользования активом» в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды, с одновременным отражением арендных обязательств арендатора (кредиторской задолженности по аренде).
Объект учета операционной аренды «Право пользования активом» амортизируется в течение срока пользования имуществом, установленного договором, методом, применяемым для амортизации объектов основных средств, аналогичных полученному в пользование имуществу. Начисление амортизации осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате.
Уплата арендных платежей отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (их эквивалентов).
Если договором аренды также предусмотрены суммы компенсации затрат арендодателю, такие расходы называются расходами по условным арендным платежам и признаются расходами текущего финансового года.
Таким образом, схема учета операционной аренды у арендатора в соответствии со Стандартом существенно отличается от существующих в настоящее время правил. Отметим, что в настоящее время у арендатора не возникает никаких объектов аренды на балансовых счетах. Пунктом 333 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н, предусмотрено лишь отражение объектов движимого и недвижимого имущества, полученных в возмездное (или безвозмездное) пользование на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, указанной передающей стороной (собственником) на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества).