Как списать безнадежную «дебиторку» в целях налогообложения?
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как списать безнадежную «дебиторку» в целях налогообложения?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Другое основание для списания дебиторской задолженности — невозможность взыскать долг в порядке исполнительного производства. В этом случае Служба судебных приставов выносит акт о завершении взыскания долга в связи с невозможностью его осуществления и возвращает исполнительный лист кредитору. На основании соответствующего акта и исполнительного листа фирма-кредитор вправе списать дебиторку.
Когда долги контрагентов признаются безнадежными
Безнадежная дебиторская задолженность — это сумма, которую организация не может взыскать со своих контрагентов в силу определенных причин. Для целей налогообложения прибыли безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги, если выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 2 статьи 266 НК РФ:
1. Истек установленный срок исковой давности. В общем случае этот срок составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Срок исковой давности начинает течь с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Срок исковой давности прерывается, если должник совершает действия, свидетельствующие о признании долга (ст. 203 ГК РФ). После перерыва срок исковой давности начинает течь заново, но он не может превышать десять лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).
Таким образом, дебиторская задолженность достаточно долго может не признаваться безнадежной.
2. Обязательство должника прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
3. Имеется постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, подтверждающее невозможность взыскания долгов. При этом исполнительный документ должен быть возвращен взыскателю по следующим основаниям:
- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;
- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание.
Списывать просроченную дебиторскую задолженность в бухгалтерском учёте должны организации. Для этого они обязаны создавать резервы по сомнительным долгам.
В налоговом учёте списывать просроченную «дебиторку» имеют право только компании, которые работают на ОСНО. Они тоже могут создавать резервы для списания долгов, но для налогового учёта это не обязательно.
Правила формирования резервов и критерии для списания дебиторской задолженности в налоговом учёте прописаны более подробно, чем в бухгалтерском. Общее правило для двух видов учёта только одно — истечение срока исковой давности.
Чтобы не было налоговых разниц, лучше закрепить в учётной политике одинаковые правила списания «дебиторки» в бухгалтерском и налоговом учёте.
Обязанность компании — отслеживать течение срока кредиторской задолженности.
Списание долга необходимо проводить в том месяце, в котором этот срок истёк.
Далее бухгалтер должен пересчитать налог на прибыль за весь период после срока исковой давности. Списанный долг включается в доход компании и подаётся в ФНС с уточнённой декларацией.
Провести списание необходимо следующим образом:
- сравнить данные сальдо и баланса в расчётах ведомостей;
- оформить неунифицированный акт, который отражён в нормативных документах организации или использовать форму ИНВ-17;
- сделать бухгалтерскую справку с указанием данных для проводки: реквизиты договора, акт выполненных работ, накладные, срок давности и сумма долга;
- создать приказ на списание просроченного долга.
Если у организации по одному и тому же должнику имеется как дебиторская, так и кредиторская задолженность, в каком размере формируется резерв?
С 2017 года в пункте 1 статьи 266 НК РФ прямо закреплено, что сомнительным долгом признается только та часть задолженности перед налогоплательщиком, которая превышает кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим же контрагентом. При проверках налоговых периодов до 2017 года налоговый орган может потребовать уменьшить сомнительный долг на сумму кредиторской задолженности. Эта позиция основывается на возможности погашения долга или его части зачетом встречных однородных требований в соответствии со статьей 410 ГК РФ (письмо ФНС России от 16.01.2012 № ЕД-4-3/269@).
При предъявлении налоговых претензий в такой ситуации налогоплательщик может использовать в качестве аргумента в свою защиту постановление Президиума ВАС от 19.03.2013 № 13598/12, согласно которому отнесение сомнительного долга в состав резерва не зависит от наличия у организации встречной кредиторской задолженности.
Однако, если сторонами договора являются взаимозависимые лица, формирование резерва без уменьшения его на сумму кредиторской задолженности может расцениваться как «искусственное» создание резерва. То есть, квалификация долга как сомнительного может быть оспорена налоговым органом.
Что еще изменилось в порядке использования резерва по сомнительным долгам?
С 2017 года, во–первых, более четко прослеживается правило об использовании резерва в течение всего налогового периода, во–вторых, уточнен порядок переноса резерва на следующий отчетный (налоговый) период.
На последнее число отчетного (налогового) периода проводится инвентаризация дебиторской задолженности. Исчисляется новая сумма резерва, которая корректируется исходя из ограничения в 10% от размера выручки. Неиспользованный остаток резерва определяется как разница между суммой резерва на предыдущую отчетную дату и суммой безнадежных долгов, возникших за истекший период.
Из суммы нового размера резерва вычитается остаток резерва. В том случае, если разница —положительная, она включается во внереализационные расходы текущего периода. Если разница — отрицательная, то есть остаток резерва содержит уже излишние суммы, то они включаются в состав внереализационных доходов текущего периода.
При принятии налогоплательщиком решения не создавать резерв на следующий налоговый период, весь остаток резерва включается во внереализационные доходы (пункт 7 статьи 250 НК РФ).
Как учитывается задолженность физического лица, признанного банкротом?
С 1 октября 2015 года физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, может быть признано банкротом.
С даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о банкротстве гражданина и введении реструктуризации его долгов исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям с гражданина (за некоторым исключением) приостанавливается.
В случае принятия арбитражным судом решения о признании гражданина банкротом арбитражный суд принимает решение о введении реализации имущества гражданина.
Согласно пункту 3 статьи 213.28 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего выполнения требований кредиторов, в том числе не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации его имущества.
Арбитражный суд выносит определение о завершении реализации имущества гражданина по итогам рассмотрения отчета финансового управляющего о результатах реализации имущества гражданина.
Требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостатка имущества гражданина, считаются погашенными на основании пункта 6 статьи 213.27 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».
С 1 января 2018 года пункт 2 статьи 266 НК РФ предусматривает признание гражданина банкротом в качестве основания для отнесения долга к безнадежному.
Для признания задолженности безнадежной в период с 1 октября 2015 года до 2018 года можно использовать позицию, отраженную в письмах Минфина от 15.04.2016 № 03-03-06/2/21737, от 15.06.2017 № 03-03-06/2/37195.
Документы для списания дебиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учете
В отличие от бухгалтерского учета в котором предприятие может только сформировать резерв сомнительных долгов, а потом использовать его для погашения безнадежной задолженности, в налоговом учете есть более простой способ. Списание безнадежной дебиторской задолженности сразу на убытки.
Но есть и исключения, когда например, предприятие-должник исключено из ЕГРЮЛ по инициативе налоговой службы из-за отсутствия движения на банковских счетах и непредставления отчетов. В этой ситуации списать долг в налоговом учете нельзя. В Минфине утверждают, что в данных обстоятельствах оснований списывать дебиторскую задолженность нет. Придется ждать 3 года для истечения исковой давности.
Итак, для погашения безнадежной дебиторской задолженности предприятие проводит инвентаризацию. Опытные бухгалтера делают это перед сведением баланса в конце года, но согласно методическим указаниям утв. приказом Минфина от 13.06.95 № 49, сделать это можно и в другой период — по итогам любого из кварталов.
Оформляем следующие документы, согласно приказа Минфина №49 и постановления Госкомстата от 18 августа 1998 года №88:
- Форма № ИНВ-22 (Приказ о проведении инвентаризации).
- Форма № ИНВ-17 (акт расчетов с дебиторами);
- Приложение к форме № ИНВ-17 (информация о покупателях: название организации или ФИО физ. лица, сумма долга денежных средств, дата образования долга и прочее).
При каких обстоятельствах дебиторская задолженность не может быть признана безнадежной?
Также следует учитывать, что списать долг на законных основаниях в некоторых ситуациях невозможно даже при наличии вышеобозначенных критериев. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся примеры:
- Компания обратилась с иском в арбитражный суд для взыскания дебиторской задолженности. Судебное решение было вынесено в пользу кредитора. При условии поддержки суда списать долг на основании истечения срока исковой давности не получится. Сделать это все-таки можно, но только имея на руках постановление судебного пристава об окончании делопроизводства, а также при условии ликвидации должника-юрлица.
- Если суд отказал в возможности взыскать дебиторскую задолженность, то списать ее не удастся ни при каких обстоятельствах.
- Если у должника, который стал банкротом, был поручитель, то списать дебиторскую задолженность также нельзя. В этом случае следует дожидаться истечения срока исковой давности или постановления судебного пристава о невозможности взыскать долг.
- Если произошло слияние должника с другим юридическим лицом, то возврата долга компании следует добиваться уже у правопреемника должника.
- Если вашим должником был ИП, и потом произошла его ликвидация, то возврат дебиторской задолженности должен быть осуществлен предпринимателем, но уже в качестве физического лица. Списать долг можно, только если гражданин станет банкротом, когда судебный пристав вынесет соответствующее постановление или пройдет срок исковой давности.
Кроме того, смена организацией режима налогообложения ни при каких обстоятельствах не может служить основанием для списания долга. В этом случае следует приложить максимальные усилия для возврата задолженности. Шансы на успешный исход будут намного выше, если вы привлечете к этому процессу опытных юристов.
Налоговый учет дебиторской задолженности: расшифровка и списание
В процессе ведения хозяйственной деятельности у предприятия могут появиться должники, которые при сдаче налоговой отчётности попадут в раздел дебиторской задолженности. Наиболее активно такая задолженность формируется у компаний, предоставляющих товары и услуги в кредит или на реализацию.
При нарушении сроков оплаты по договору задолженность приобретает статус просроченной. Такая статья баланса через определённое время подлежит реструктуризации и списанию. Однако перед тем как долги будут списаны, в налоговом учёте необходимо провести ряд бухгалтерских операций.
Размер дебиторской задолженности является существенным показателем баланса предприятия. Несвоевременное списание безнадежного долга искажает финансовые показатели компании и вводит в заблуждение заинтересованных пользователей. Управление дебиторской задолженностью и порядок ее взыскания определяются нормами Гражданского Кодекса и актами исполнительного производства.
К расходам причислить нереальные для получения средства дебиторки могут юридические лица, признающие налоги на прибыль методами начисления. Поэтому упрощенцам и плательщикам ЕНВД учитывать безнадежные долги в расходах невозможно. ИП не обладают правами на проведение процедуры списания дебиторской задолженности в налоговом учете поставщика, к примеру.
Ликвидируют дебиторку, учитывая наличие резервов для сомнительных задолженностей. При их наличии сумма пишется в него, а оставшиеся суммы долга будут отнесены к внереализационным расходам. Если резервов нет, то дебиторка списывается за счет внереализационных расходов.
Расходы признают по мере приближения дат самых ранних событий:
- Истечения сроков исковой давности.
- Появления в ЕГЮРЛ записей о том, что работа должника прекращена.
- Поступления документов из суда.
Документы, которые подтверждают эти данные с учетом законов о списании налоговых задолженностей хранить следует еще 4 года для налогового учета. Делать это нужно обязательно.
Нередко налоговая требует расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности. Если аванс был выплачен поставщику, но затем долг был признан безнадежным, то НДС (налог на добавленную стоимость), который успели принять к вычету, восстанавливается.
Нужно помнить о том, что если предприятие решило признать задолженность физического лица безнадежной и отнести к расходам после списания, то налог перечисляют с суммы задолженности на доход физического лица.
Порядок уплаты НДС при списании дебиторской задолженности
При списании в бухгалтерском учете дебиторской задолженности за товары (работы, услуги), реализованные до 2006 г., организациями, которые моментом определения налоговой базы по НДС в тот период выбрали момент поступления денежных средств («по оплате»), нужно учитывать следующее.
Ранее таким компаниям обязанность начисления и уплаты НДС при списании дебиторской задолженности была установлена п. 5 ст. 167 НК РФ.
Несмотря на то что с 1 января 2006 г. эти компании перешли на метод определения налоговой базы «по отгрузке» (пп. 16 п. 13 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 НК РФ…» (далее — Закон N 119-ФЗ)), в течение переходного периода — двух лет они могут начислять НДС по товарам (работам, услугам), отгруженным, но не оплаченным до 2006 г., по старым правилам — по мере их оплаты.
При расчете НДС с сумм неоплаченной дебиторской задолженности эти организации должны руководствоваться п. 6 ст. 2 Закона N 119-ФЗ, а не п. 5 ст. 167 НК РФ, так как с 01.01.2006 он утратил силу. Законом N 119-ФЗ определено (впрочем, порядок этот существенно не поменялся), что в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:
- день истечения указанного срока исковой давности; в этом случае начисление НДС никак не зависит от факта списания задолженности в бухгалтерском учете. Налог следует начислить, даже если организация по каким-то причинам «забыла» списать задолженность;
- день списания дебиторской задолженности.
Данное понятие применимо к обязательствам, по которым истекли все законные сроки взыскания, дебитор скрывается, отсутствуют источники доходов и активов. Они квалифицируются как недопустимые для исполнения.
Долг относится к безнадежному в 2019г. по условиям, определенным п. 2 ст. 266 налогового кодекса РФ:
- При окончании периода истребования.
- При возникновении причин, подтверждающих нереальность удовлетворения притязаний взыскателя по ГК РФ.
- Введение в действие акта уполномоченной службы о прекращении существования части или полной суммы ДЗ, издание службой судебных приставов постановления о завершении хода производства при отсутствии информации о местонахождении должника, его финансово-имущественном положении, источниках для обращения взыскания.
- Признание контрагента несостоятельным по определению суда по делу о банкротстве, ликвидация, исключение из единого госреестра.
Ревизия состояния расчетов
Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета регламентируют пошаговый план инвентаризации обязательств. Процедура должна проводиться в обязательном порядке не реже одного раза в год. По решению руководителя учреждения допускается осуществление контрольных проверок в учащенном режиме, о чем в учетной политике вносятся соответствующие записи.
При мониторинге дебиторки изучаются все необходимые документы
Мероприятие имеет схожие черты с правилами проверки объектов имущества, но осуществляется по строгой программе. Изначально директор издает приказ о назначении комиссионного состава, срока и этапов проведения инвентаризации. Сотрудники должны быть уведомлены и ознакомлены с требованиями руководителя путем проставления собственноручной подписи в приказе.
В назначенный для начала проверки день все члены комиссии приступают к детальному изучению первичной документации, анализу и оценке ДЗ. Рассмотрению подлежат все взаиморасчеты:
- По сделкам с поставщиками, исполнителями договоров ГПХ, покупателями.
- Начисления оплаты трудящимся, выплаты на исполнение служебных поручений (подотчет).
- Иные взаиморасчеты с физическими лицами, трудящимися на предприятии.
- Контракты с прочими кредиторами (аренда, цессия, комиссия, агентские, взаимозачеты и др.).
- Операции по предоставлению, получению займов.
- Проводки по начислению пеней, дивидендов за оборот чужих денежных средств.
- Внутриструктурные хозрасчеты.
- Отчисления по взносам в бюджетные и внебюджетные фонды и пр.
Комиссии предоставляются первичные документы:
- Товарные накладные, протоколы исполненных работ, предоставленных услуг.
- Контракты, соглашения.
- Счета входящие, выставленные.
- Акты сверки (с кредитовыми и дебетовыми оборотами).
- Претензии, переписка.
- Счет-фактуры.
- Платежные формуляры, квитанции, ордера.
- Отчетность по кассе, движению наличных средств.
- Финансовые записки, пояснения.
- Акты уполномоченных органов.
- Судебные решения и др.
По окончанию ревизии предоставляется детальный отчет
Главная задача мониторинга дебиторки – выявление срока существования, востребованности задолженности, подтверждение состояния взаиморасчетов и достоверности бухучета. По итогам оценки ДЗ классифицируется на краткосрочную, долгосрочную и просроченную. По первым двум группам задолженность может быть истребована кредитором в ближайшее время путем мирного урегулирования или судебного разбирательства. Если просрочить взыскание долгов, они увеличат расходы организации.
Сроки проведения инвентаризации определяются следующими обстоятельствами:
- Приближение конца отчетного периода.
- Смена материально-ответственных лиц.
- Стихийное бедствие, форс-мажорные события, кража.
- Банкротство, ликвидация организации.
Результаты сверки расчетов подлежат отражению в унифицированной форме ИНВ №17. Данный бланк содержит совокупную информацию о кредиторской и дебиторской задолженности в разрезе контрагентов. Дополнительно к описи прикладывается справка, заполненная по регламентированной форме или в соответствии с требованиями внутренних нормативных актов.
Основные ошибки при списании дебиторской задолженности
При проведении списания просроченной дебиторки по завершению времени исковой давности, могут быть совершены некоторые ошибки:
- При оформлении списания не были оформлены все необходимые бланки. Так, ответственное лицо должно оформить акт инвентаризации, бухгалтерскую справку, а также приказ на списание задолженности. Кроме этого, факт образования долга необходимо подтвердить оформленным соглашением, бухгалтерскими документами (актом выполненных работ, накладной, счет-фактурой и т. д.).
- Неправильно был рассчитан срок задолженности. Он начинает отсчитываться снова, если была проведена частичная оплата долга либо погашение процентов, подписан акт сверки, либо должник прислал письмо с просьбой отсрочить его погашение и т. д.
- Неверно произведен учет НДС по списанному долгу. В зависимости от того, кем является должник — поставщиком или покупателем, нужно либо оставить все как есть, либо произвести восстановление налога.
На каких основаниях возможно списание дебиторской задолженности в 2017 году
Дебиторской задолженностью, или «дебиторкой», называются все недоплаты предприятию со стороны любых его контрагентов (и физических, и юридических лиц). Фактически это активы фирмы, выведенные из ее оборота.
Эти долги присутствуют во всех отчетных документах фирмы и учитываются в расчете налоговых выплат. Поэтому необходимо как-то разбираться с затянувшимися долгами: либо взыскивать их, либо производить списание дебиторской задолженности, если она безнадежна.
В законодательстве РФ предусмотрены следующие варианты списания дебиторской задолженности:
- списание на финансовые результаты деятельности предприятия;
- списание за счет резерва;
- списание путем отнесения к внереализационным расходам;
- списание на повышение расходов, если речь идет о некоммерческих организациях.
Те дебиторские задолженности, относительно которых есть все основания считать, что они уже не могут быть погашены, называются безнадежными и подлежат списанию. Они возникают по двум причинам:
- если на должника пытались воздействовать всеми возможными способами, но это не дало эффекта, и вернуть нужную сумму оказалось невозможно;
- если сроки, в которые можно было подать судебный иск на должника, уже истекли.
В Налоговом кодексе, п. 2 ст. 266, перечисляются следующие основания для признания дебиторской задолженности безнадежной и списания ее:
- прошел срок подачи иска на неплательщика, установленный ст. 196 ГК РФ;
- должник не может выполнить свои финансовые обязательства (ст. 416 ГК РФ);
- его обязательства отменены распоряжением органов государственной власти (ст. 417 ГК РФ);
- банкротство или ликвидация компании-должника (согласно ст. 419 ГК РФ).
Это исчерпывающий список причин признания дебиторской задолженности безнадежной, никаких других оснований закон не предусматривает. Порядок списания дебиторской задолженности описан в ст. 265 Налогового кодекса РФ. Соответствующие отчетному периоду убытки, в том числе дебиторские задолженности, которые нереально взыскать, а для предприятий, имеющих резерв сомнительных задолженностей, также и прочие долги, которые оно не может покрыть, относят к внереализационным расходам и осуществляют их списание.
В бухгалтерском учете, однако, нет определения понятий безнадежности, нереальности погашения долгов. Руководство фирмы на свое усмотрение решает вопрос о том, является ли дебиторская задолженность безнадежной и необходимо ли ее списание, и отражать это в бухгалтерском учете (однако должны строго соблюдаться перечисленные выше критерии, установленные Законом).
Чтобы составить представление о том, в каких случаях допустимо и оправданно списание дебиторской задолженности, охарактеризуем четыре разновидности «дебиторки» в соответствии с причинами ее происхождения:
1. Дебиторская задолженность с истекшим сроком для обращения в суд с иском.
Этот срок составляет три года с момента, когда фирму поставили в известность о появлении у нее задолженности. В Гражданском кодексе РФ содержатся два исключения из этого правила: иные сроки предусматриваются для сделок по транспортировке грузов и для просрочки выполнения обязательств подрядчиком (один год).
Иногда государственные органы запрашивают у налогоплательщика доказательства того, что он принимает меры по взысканию задолженностей в свою пользу. Подобные действия не основываются на положениях Налогового кодекса. При рассмотрении дел, связанных со списанием дебиторской задолженности, судьи придерживаются следующей логики: списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности путем отнесения к внереализационным расходам правомерно вне зависимости от того, предпринимались ли фирмой какие-либо попытки вернуть свои средства или нет.
2. Дебиторские задолженности, которые невозможно погасить, и акты государственных органов.
В ГК РФ в ст. 416-418 назван ряд юридических и физических причин, из-за которых невозможно погасить долг:
- Непредвиденные обстоятельства и форс-мажор: природные и техногенные катастрофы (к примеру, пожар, уничтоживший арендованное здание), военное положение, смерть контрагента в случаях, когда для погашения дебиторской задолженностей требуется его личное участие.
- Долговые обязательства должника были прекращены по распоряжению государственного органа РФ, в том числе органа местного самоуправления. Это должно быть подтверждено законодательным или нормативно-правовым актом. Однако дебиторская задолженность не является непогасимой и не подлежит списанию, если акт был издан из-за виновных действий самого должника – в этом случае его долговые обязательства остаются в силе.
Нередки случаи утраты должником документов, разрешающих ему ведение деятельности – лицензий и т. д. Если такой документ был отозван не по вине владельца, то дебиторская задолженность тоже признается безнадежной и подлежит списанию.
3. Окончательное прекращение деятельности фирмы-должника ввиду его банкротства или ликвидации, в том числе по решению суда (например, если при создании предприятия были допущены нарушения или оно вело деятельность без разрешительных документов).
- Окончание исполнительного производства – не основание для того, чтобы посчитать задолженность безнадежной (хотя в судебной практике все обстоит с точностью до наоборот).
- Списание дебиторских задолженностей в каждом случае должно выполняться только по итогам инвентаризации, при наличии письменного обоснования и приказа руководителя. Эти средства относят к резерву, к финансовой деятельности либо к возрастанию расходов (у НКО).
- Списание дебиторской задолженности с давно истекшим (до текущего отчетного периода) исковым сроком недопустимо. Дебиторку нужно ликвидировать в последний день налогового периода, когда она была признана безнадежной. Если не успели этого сделать, нужно составить уточненную декларацию, в которой должна быть скорректирована налогооблагаемая база и пересчитан налог на прибыль.
- В уточненные декларации могут входить внереализационные расходы, за счет которых производилось списание дебиторской задолженности.
Часто задаваемые вопросы, связанные со списанием дебиторской задолженности
Особого внимания требует списание безнадежных дебиторских задолженностей, включаемых в состав расходов, которые учитываются при налогообложении. Бухгалтеры нередко сомневаются в безнадежности того или иного долга и в том, корректно ли с юридической точки зрения отнести его к расходам. Вот наиболее популярные вопросы на тему списания дебиторской задолженности:
1. Допустимо ли списание просроченной дебиторской задолженности ее включением в расходы, если дебитор находится в состоянии банкротства?
Минфин РФ придерживается следующей точки зрения: пока производство в отношении должника не закончено, а компания входит в реестр юридических лиц, это недопустимо. Сроки исковой давности неважны. Начать списание дебиторской задолженности кредитор может только тогда, когда должник признан банкротом по суду и исключен из ЕГРЮЛ (см. письма Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313, от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39363, от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313).
2. Можно ли включать в расходы при списании безнадежную дебиторскую задолженность, которую не пытались истребовать у дебитора?
Обратимся к разъяснениям Минфина и судебной практике. Это может быть сделано вне зависимости от принимаемых мер по взысканию дебиторской задолженности (см. Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2012 по делу № А40-85915/11-91-367, письма Минфина РФ от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124 и от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158).
3. Учитывают ли в расходах сумму дебиторской задолженности при исключении контрагента из ЕГРЮЛ распоряжением налогового органа (если не было движения средств на его счете и не подавалась никакая отчетность в течение года) и признании его недействительным?
До 1 сентября 2014 г. действовала следующая норма: такие дебиторские задолженности не относятся к расходам и не подлежат списанию, так как исключение предприятия из ЕГРЮЛ не означает его ликвидации – эта причина отсутствует в п. 2 ст. 266 НК РФ (см. письма Минфина от 27.02.2013 № 03-03-06/1/5556, от 07.07.2008 № 03-03-06/1/309, от 11.12.2012 № 03-03-06/1/649). Однако в 2014 г. принцип изменился, и теперь такие дебиторки можно учесть в расходах, поскольку при выбывании нефункционирующего юридического лица из ЕГРЮЛ оно считается ликвидированным. Это отражено в Законе № 99-ФЗ от 05.05.2014 г. и в дополнениях к ст. 64.2 ГК РФ.
4. Когда можно произвести списание дебиторской задолженности на внереализационные расходы, если обе стороны выполнили сверку расчетов и имеется соответствующий акт со стороны должника?
Подписанный акт сверки – причина приостановить срок подачи иска. Списание дебиторской задолженности можно будет сделать только через три года с момента подписания последнего из актов сверки, согласно Письму ФНС России от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955.
5. Правомерно ли отнесение к расходам и списание безнадежной дебиторской задолженности при наличии встречной кредиторской задолженности тому же контрагенту?
В этом вопросе нет единства мнений между Минфином и судами. Тема оценки безнадежности или сомнительности дебиторских задолженностей подробно рассматривается в отдельной статье.